НАЙТИ ДОКУМЕНТ
Лист № 11930/7/21-0117 від 05.06.2009Про оподаткування акцизним збором
Текст документа по состоянию на 2 июля 2009 года
<< Назад |
<<< Главная страница
Стр. 4
з фактичного обсягу реалізації тютюнових виробів за минулий місяць
та максимальних роздрібних цін на тютюнові вироби, які
задекларовані їх виробниками і діяли в цьому самому періоді.
Власник готової продукції, на яку встановлено ставку
акцизного збору у твердих сумах, виготовленої на давальницьких
умовах, сплачує акцизний збір виробнику (переробнику) не пізніше
дня відвантаження готової продукції його замовнику або за його
дорученням іншій особі.
Умовою відвантаження виробником (переробником) готової
продукції, виготовленої з давальницької сировини, його власнику
або за його дорученням іншій особі є документальне підтвердження
банківської установи про перерахування відповідної суми акцизного
збору на розрахунковий рахунок виробника (переробника).
Власники (замовники) виноматеріалів, виготовлених у межах
України з використанням давальницької сировини, сплачують акцизний
збір не пізніше дня одержання готової продукції.
Суб'єкт підприємницької діяльності при отриманні підакцизних
товарів (крім спирту етилового), які є сировиною для виробництва
інших підакцизних товарів і відповідно до законодавства не
підлягають оподаткуванню акцизним збором, повинен надати власнику
підакцизної сировини копію довідки за формою, наведеною у додатку
5 до цього Положення ( z0295-01 ), завірену в установленому
порядку. Така довідка містить дані про наявність у отримувача
ліцензії на виробництво товарів із зазначеної сировини і надається
суб'єкту підприємницької діяльності органом державної податкової
служби за місцем реєстрації та діє протягом звітного періоду.
Платники акцизного збору зобов'язані самостійно сплатити суму
податкового зобов'язання, зазначену у поданому ними Розрахунку,
протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем подання
Розрахунку акцизного збору ( z0295-01 ).
22. Який порядок сплати акцизного збору у разі імпортування
(ввезення, пересилання) підакцизних товарів на митну територію
України?
Акцизний збір з імпортованих (ввезених, пересланих) на митну
територію України підакцизних товарів сплачується до бюджету
платниками до/або на день митного оформлення цих товарів.
Суми акцизного податку, що підлягають сплаті з товарів, які
імпортуються (ввозяться, одержуються переслані) на митну територію
України, визначаються платниками податку самостійно виходячи з
об'єктів оподаткування, бази оподатковування та ставок акцизного
збору. Обчислені суми сплачуються у валюті України за офіційним
валютним (обмінним) курсом, що діє на день подання митної
декларації ( 748-97-п ).
Сплата акцизного збору суб'єктами підприємницької діяльності,
громадянами України, іноземними громадянами та особами без
громадянства, які ввозять (пересилають) предмети (товари) на митну
територію України, здійснюється одночасно із сплатою інших митних
платежів, тобто, до або під час подання митної декларації
( 748-97-п ) (проведення митних процедур).
Ця норма із сплати акцизного збору не поширюється на
алкогольні напої та тютюнові вироби, сплата акцизного збору за
якими здійснюється безпосередньо до Державного бюджету України при
придбанні акцизних марок у їх продавця.
Строки одержання марок акцизного збору для кожного контракту
визначаються покупцями марок (імпортерами) за погодженням з
продавцем марок залежно від обсягів товарів, що імпортуються.
Придбані марки акцизного збору передаються імпортерами іноземним
виробникам для маркування імпортованих алкогольних напоїв та
тютюнових виробів у процесі їх виробництва.
У разі ввезення імпортером на територію України за контрактом
алкогольних напоїв та тютюнових виробів кількома партіями у
контракті на поставку робиться відмітка про кількість виданих
марок акцизного збору і зазначається дата їх видачі. Продаж марок
акцизного збору для ввезення наступних товарних партій виробів
проводиться після подання продавцю марок копії ввізної вантажної
митної декларації ( za140-07, 910а-2007-п ) на ввезення
попередньої партії товарів.
Акцизний збір із суми перевищення вартості імпортованих
алкогольних напоїв та тютюнових виробів над вартістю, врахованою
під час обчислення акцизного збору на момент одержання марок,
імпортер визначає і сплачує до Державного бюджету України до або
під час митного оформлення імпортованих алкогольних напоїв та
тютюнових виробів.
Після сплати до Державного бюджету України повної суми
акцизного збору з імпортованих товарів продавець марок робить
відмітку на кожному примірнику заявки-розрахунку на одержання
марок акцизного збору.
Умовою для митного оформлення імпортованих алкогольних напоїв
та тютюнових виробів є наявність на пляшці (упаковці), пачці
(упаковці) марок акцизного збору встановленого зразка, а також
подання органам митного контролю примірника заявки-розрахунку на
одержання марок з відміткою продавця марок про повну сплату сум
акцизного збору і засвідченої імпортером копії декларації про
встановлені ним чинні максимальні роздрібні ціни на тютюнові
вироби.
23. Який порядок складання та подання розрахунку акцизного
збору?
Порядок складання та подання податкової декларації
встановлено статтею 4 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III
( 2181-14 ) "Про порядок погашення зобов'язань платників податків
перед бюджетами та державними цільовими фондами", який є
визначальним при складанні та поданні розрахунку акцизного збору
платниками з обов'язковим врахуванням особливостей, встановлених
законами з оподаткування акцизним збором.
Платники акцизного збору самостійно обчислюють суму
податкового зобов'язання, яку зазначають у розрахунку акцизного
збору (далі - Розрахунок) та не пізніше 20 числа місяця,
наступного за звітним, подають до органів державної податкової
служби за місцем реєстрації Розрахунок за формою згідно з додатком
1 та 3 до Положення про порядок нарахування, терміни сплати і
подання розрахунку акцизного збору, затвердженого наказом ДПА
України від 19 березня 2001 р. N 111 ( z0295-01 ) (далі -
Положення). Порядок складання платниками Розрахунку наведено в
додатку 2 та 4 до Положення.
Прийняття Розрахунку ( z0295-01 ) без попередньої перевірки
зазначених у ньому показників здійснюється через канцелярію органу
державної податкової служби. Відмова службової (посадової) особи
прийняти Розрахунок з будь-яких причин забороняється. Платники до
закінчення граничного терміну подання Розрахунку можуть надіслати
такий Розрахунок поштою з описом вкладеного граничний десятиденний
термін, установлений для поштових відправлень.
Незалежно від термінів подання Розрахунку ( z0295-01 )
платник акцизного збору зобов'язаний погасити податкове
зобов'язання, самостійно визначене ним у такому Розрахунку,
протягом строків, установлених пунктом 5.3 статті 5 Закону України
"Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед
бюджетами та державними цільовими фондами" ( 2181-14 ).
Суб'єкти підприємницької діяльності, що отримують спирт
етиловий неденатурований, призначений для переробки на іншу
підакцизну продукцію (за винятком виноматеріалів), за податковим
векселем (податковою розпискою), виданим відповідно до постанови
Кабінету Міністрів України від 22.06.2005 N 498 ( 498-2005-п ),
або за умови сплати акцизного збору грошима без видачі податкового
векселя, повинні щомісячно не пізніше 20 числа місяця, наступного
за звітним, подати до органів державної податкової служби за
місцем реєстрації Розрахунок ( z0295-01 ) за формою згідно з
додатком 3. Порядок складання платниками Розрахунку ( z0295-01 )
наведено в додатку 4.
Розрахунок акцизного збору ( z0295-01 ) повинен бути
заповнено з дотриманням всіх вимог порядку заповнення декларації,
без підчисток, помарок, виправлень. Виправлення помилок
проводиться з дотриманням вимог чинного законодавства. Дані,
наведені в Розрахунку ( z0295-01 ), повинні підтверджуватися
первинними документами, даними бухгалтерського обліку.
Достовірність даних підтверджується підписами керівника
підприємства і головного бухгалтера та засвідчується печаткою.
Розрахунок акцизного збору, отриманий органом податкової
служби від платника податків, може бути не визнаний органом
податкової служби, якщо в ньому не зазначено обов'язкових
реквізитів, його не підписано відповідними посадовими особами, не
скріплено печаткою платника податків.
У цьому випадку, якщо орган податкової служби звертається до
платника акцизного збору з письмовою пропозицією надати новий
Розрахунок акцизного збору ( z0295-01 ) з виправленими показниками
(із зазначенням підстав неприйняття попереднього), то такий
платник податків має право надати новий розрахунок акцизного збору
разом зі сплатою відповідного штрафу або оскаржити рішення
податкового органу в порядку апеляційного узгодження.
Платник податку, який до початку його перевірки контролюючим
органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання
минулих податкових періодів, зобов'язаний: надіслати уточнюючий
Розрахунок ( z0295-01 ) і сплатити суму такої недоплати та штраф у
розмірі п'яти відсотків від такої суми до подання такого
уточнюючого Розрахунку ( z0295-01 ). Якщо після подачі Розрахунку
за звітний період платник акцизного збору подає новий Розрахунок з
виправленими показниками (уточнюючий Розрахунок) до закінчення
граничного строку подання Розрахунку за такий самий звітний
період, то штраф не застосовується.
При самостійному донарахуванні суми податкових зобов'язань
адміністративні штрафи не накладаються.
До уточнюючого Розрахунку ( z0295-01 ) додається довідка про
суми акцизного збору, які збільшують або зменшують податкове
зобов'язання звітного періоду внаслідок виправлення самостійно
виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах. Форма
довідки визначена в додатку 6 до цього Положення ( z0295-01 ). До
кожного уточнюючого Розрахунку подається окрема довідка. Якщо за
результатами подання уточнюючого Розрахунку виникає потреба
повернення надміру сплаченого акцизного збору, то таке повернення
проводиться відповідно до чинного законодавства.
Оригінал Розрахунку ( z0295-01 ) подається платником
акцизного збору до органу державної податкової служби за місцем
реєстрації. Подання ксерокопії не припускається.
Платники акцизного збору мають право не пізніше ніж за десять
днів до закінчення граничного терміну подання розрахунку надіслати
Розрахунок ( z0295-01 ) на адресу податкового органу поштою з
повідомленням про вручення. У разі втрати або зіпсуття поштового
відправлення чи затримки його вручення податковому органу з вини
працівників поштового зв'язку платники акцизного збору
звільняються від відповідальності за неподання або несвоєчасне
подання такого Розрахунку ( z0295-01 ).
Платники акцизного збору протягом п'яти робочих днів з дня
отримання повідомлення про втрату або зіпсуття поштового
відправлення зобов'язані надіслати поштою або надати особисто (за
вибором) податковому органу другий примірник Розрахунку
( z0295-01 ).
Незалежно від факту втрати або зіпсуття такого поштового
відправлення чи затримки його вручення платники акцизного збору
зобов'язані сплатити суму податкового зобов'язання, самостійно
зазначену ними в такому розрахунку, протягом термінів, визначених
пунктом 5.3 статті 5 Закону України "Про порядок погашення
зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними
цільовими фондами" ( 2181-14 ).
Розрахунок подається платником акцизного збору незалежно від
того, виникло у звітному періоді у платника податкове
зобов'язання, чи ні. Якщо останній день терміну подання Розрахунку
( z0295-01 ) припадає на вихідний або святковий день, то останнім
днем вважається наступний за вихідним або святковим робочий день.
Терміни подання Розрахунку, а відповідно і терміни сплати
акцизного збору, які припадають на вихідний (неробочий) або
святковий день, переносяться на перший робочий день після
вихідного або святкового дня.
Розрахунок ( z0295-01 ) за добровільним рішенням платника
акцизного збору може бути надано органу державної податкової
служби в електронній формі за умови реєстрації електронного
підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.
Платник акцизного збору, що не подає Розрахунок ( z0295-01 )
у терміни, зазначені у пункті 4.1 цього Положення ( z0295-01 ),
сплачує штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів
громадян за кожне таке неподання або затримку.
24. Який порядок зарахування суми акцизного збору з
реалізованих підакцизних товарів, вироблених на митній території
України?
Порядок визначення суми податкових зобов'язань та їх
зарахування встановлено статтею 4 Закону України "Про порядок
погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та
державними цільовими фондами" ( 2181-14 ).
Податкове зобов'язання з акцизного збору, самостійно
визначене платником, вважається узгодженим від дня подання
Розрахунку акцизного збору ( z0295-01 ) до органу державної
податкової служби за місцем реєстрації і не може бути оскаржене
платником в адміністративному або судовому порядку та сплачується
в установленому порядку.
Податкове зобов'язання платника податків, нараховане
контролюючим органом відповідно до пунктів 4.2 та 4.3 статті 4
цього Закону ( 2181-14 ), вважається узгодженим у день отримання
платником податків податкового повідомлення, за винятком окремих
випадків.
У разі коли платник податків вважає, що контролюючий орган
невірно визначив суму податкового зобов'язання, він має право
звернутися до контролюючого органу із скаргою про перегляд такого
рішення. Процедура адміністративного оскарження здійснюється
контролюючим органом, який надіслав платнику податків податкове
повідомлення, в межах його компетенції.
Платник акцизного збору зобов'язаний самостійно сплатити суму
податкового зобов'язання, зазначену у поданому ним Розрахунку
( z0295-01 ), протягом десяти календарних днів, наступних за
останнім днем відповідного граничного строку сплати. Якщо останній
день зазначених у цьому пункті строків припадає на вихідний або
святковий день, то останнім днем кожного з таких строків
вважається наступний за вихідним або святковим робочий операційний
(банківський) день.
Узгоджена сума податкового зобов'язання, не сплачена
платником податків у визначені строки, визнається сумою
податкового боргу платника податків.
25. Які особливості зарахування акцизного збору в разі
імпортування (ввезення, пересилання) підакцизних товарів на митну
територію України?
Акцизний збір, обчислений з товарів, що імпортуються
(ввозяться, одержуються переслані) на митну територію України,
сплачується одночасно із сплатою інших митних платежів, тобто, до
або під час подання митної декларації ( 748-97-п ) (проведення
митних процедур), у валюті України за офіційним валютним
(обмінним) курсом, що діє на день подання митної декларації.
Ця норма не поширюється на алкогольні напої та тютюнові
вироби, при ввезенні яких сплата акцизного збору здійснюється
безпосередньо до Державного бюджету України при придбанні марок
акцизного збору у їх продавця.
Акцизний збір із суми перевищення вартості імпортованих
алкогольних напоїв та тютюнових виробів на день ввезення на митну
територію України над вартістю, врахованою під час обчислення
акцизного збору на момент одержання марок, імпортер визначає і
сплачує до або під час митного оформлення імпортованих алкогольних
напоїв та тютюнових виробів.
Після сплати до Державного бюджету України повної суми
акцизного збору з імпортованих товарів та пред'явлення відповідних
підтверджуючих документів, на кожному примірнику заявки-розрахунку
на одержання марок акцизного збору продавець марок робить відмітку
про таку сплату.
26. Як здійснюється контроль за сплатою акцизного збору?
Відповідно до Закону України "Про Державний бюджет України на
2009 рік" ( 835-17 ) (додаток 8) контроль за правильністю
обчислення і своєчасністю сплати акцизного збору з і підакцизних
товарів, імпортованих на територію України, здійснюється органами
Державної митної служби України, а з підакцизних товарів
вироблених на території України - органами державної податкової
служби України відповідно до Закону України "Про державну
податкову службу України" ( 509-12 ).
Контроль за сплатою акцизного збору з алкогольних напоїв та
тютюнових виробів здійснюється за допомогою марок акцизного збору.
Їх наявність на цих товарах підтверджує сплату акцизного збору,
легальність виробництва, ввезення та реалізації на території
України цих виробів. Крім того, на марках акцизного збору на
алкогольні напої зазначається сума сплаченого акцизного збору з
одиниці продукції, на яку наклеєна акцизна марка.
Органи державної податкової служби України на місцях
організовують роботу щодо виготовлення марок акцизного збору, їх
зберігання і продажу, контролюють своєчасність подання платниками
розрахунків та інших документів, пов'язаних з обчисленням
акцизного збору, ведуть облік та складають звіти про надходження
акцизного збору до відповідного бюджету, здійснюють реєстрацію
платників акцизного збору, що отримали відповідну ліцензію, в
т. ч. імпортерів та видають їм посвідчення імпортерів за
встановленою формою на право ввезення в Україну алкогольних напоїв
та тютюнових виробів.
27. Яку відповідальність несуть платники акцизного збору у
разі не подання розрахунку, затримки або не сплати суми акцизного
збору?
Платник акцизного збору зобов'язаний самостійно сплатити суму
узгодженого податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним
податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних
за останнім днем відповідного граничного строку сплати.
Відповідальність за недодержання порядку маркування,
реалізації алкогольних напоїв та тютюнових виробів, несвоєчасну
сплату акцизного збору несуть виробники, імпортери, продавці цих
товарів та їх посадові особи у порядку, передбаченому чинним
законодавством України.
Після закінчення встановлених строків погашення узгодженого
податкового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується
пеня в порядку, встановленому статтею 16 Закону України "Про
порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами
та державними цільовими фондами" від 21.12.2000 р. N 2181-III
( 2181-14 ).
У разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму
податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених
законодавством, до такого платника податку застосовуються штрафні
санкції, встановлені статтею 17 зазначеного Закону ( 2181-14 ), у
таких розмірах:
при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім
днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового
зобов'язання, - у розмірі десяти відсотків погашеної суми
податкового боргу;
при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних
за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми
податкового зобов'язання, - у розмірі двадцяти відсотків погашеної
суми податкового боргу;
при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за
останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового
зобов'язання, - у розмірі п'ятдесяти відсотків погашеної суми
податкового боргу.
Платник збору сплачує один із зазначених у цьому підпункті
штрафів відповідно до загального строку затримки незалежно від
того, чи були застосовані штрафи, визначені у підпунктах 17.1.1 -
17.1.6 пункту 17 зазначеного Закону ( 2181-14 ), чи ні.
Платник збору, що не подає розрахунок акцизного збору у
строки, визначені законодавством, сплачує штраф у розмірі десяти
неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке
неподання або її затримку.
28. Які особливості порядку оподаткування акцизним збором
| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 |
<< Назад |
<<< Главная страница
|
