НАЙТИ ДОКУМЕНТ
Лист № 1310/16-116 від 23.01.2009Щодо нарахування ПДВ за відвантаженням та авансом за різними договорами
Текст документа по состоянию на 2 июля 2009 года
<< Назад |
<<< Главная страница
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ
В ЛУГАНСЬКІЙ ОБЛАСТІ
Л И С Т
23.01.2009 N 1310/16-116
Щодо нарахування ПДВ за відвантаженням
та авансом за різними договорами
Державна податкова адміністрація в Луганській області на
запит щодо правильності відображення податкових зобов'язань з
податку на додану вартість повідомляє таке.
Згідно з пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закону України від 03.04.97 р.
N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "Про податок на додану вартість", із
змінами та доповненнями (далі - Закон), об'єктом оподаткування
податком на додану вартість є поставки товарів та послуг, місце
надання яких знаходиться на митній території України, в тому числі
операції з передачі права власності на об'єкти застави
позичальнику (кредитору) для погашення заборгованості
заставодавця, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у
користування лізингоотримувачу (орендарю).
Відповідно до пп. 7.2.3 - 7.2.4 Закону ( 168/97-ВР )
податкова накладна ( z0233-97 ) складається у момент виникнення
податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Податкова
накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим
документом. Податкова накладна ( z0233-97 ) виписується на кожну
повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг). Право на
нарахування податку та складання податкових накладних надається
виключно особам, зареєстрованим як платники податку.
Згідно з пп. 7.3.1 Закону ( 168/97-ВР ) датою виникнення
податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг)
вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого
відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
- або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на
банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт,
послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт,
послуг) за готівкові кошти - дата їх оприбуткування в касі
платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації
готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника
податку;
- або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата
оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг)
платником податку.
Згідно з пп. 7.5.1 Закону ( 168/97-ВР ) дата виникнення
права на податковий кредит є дата здійснення першої з подій:
- або дата списання коштів з банківського рахунку платника
податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки
відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з
використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;
- або дата отримання податкової накладної ( z0233-97 ), що
засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт,
послуг).
Одним із основних реквізитів, який повинен бути зазначено
окремим рядком у податковій накладній, згідно з пп. 7.2.1 Закону
( 168/97-ВР ) є опис (номенклатура) товарів (робіт, послуг) та їх
кількість (обсяг, об'єм).
Відповідно до пп. 7.4.1 - 7.4.2 Закону ( 168/97-ВР )
податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із
договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище
рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари
(послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної
ціни на такі товари (послуги) та складається із сум податків,
нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою
пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8 і цього Закону ( 168/97-ВР ),
протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх
імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в
оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності
платника податку;
- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів
(основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних
активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні
капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою
подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів
(послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської
діяльності платника податку.
Відповідно до пп. 7.4.5 Закону ( 168/97-ВР ) не підлягають
включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого
(нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не
підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями.
Враховуючи викладене вище:
1. У випадку здійснення операції придбання ВАТ від
контрагента у грудні 2008 року за договором N 1 товару без
здійснення його фактичної оплати виникає:
- у контрагента податкові зобов'язання по даті першої з
подій: відвантаження товару на суму 800000 грн.;
- у ВАТ на суму 800000 грн. податковий кредит за умови
виконання вимог пп. 7.4.1, 7.4.5 Закону ( 168/97-ВР ).
2. У випадку здійснення ВАТ операції оплати контрагенту у
грудні 2008 року за договором N 2 товару без здійснення його
фактичного отримання виникає:
- у контрагента податкові зобов'язання по даті першої з
подій: отримання оплати за товар на суму 200000 грн.;
- у ВАТ на суму 200000 грн. податковий кредит за умови
виконання вимог пп. 7.4.1, 7.4.5 Закону ( 168/97-ВР ).
Таким чином, здійснення операцій за договором N 1 та
договором N 2 слід розглядати як окремі господарські операції, за
результатами яких у грудні 2008 року:
- у контрагента повинні бути нараховані податкові
зобов'язання на загальну суму 1000000 грн.;
- у ВАТ є право на нарахування податкового кредиту на
загальну суму 1000000 грн. за умови дотримання вимог податкового
законодавства по податку на додану вартість.
Перший заступник голови А.Репицький
<< Назад |
<<< Главная страница
|
