НАЙТИ ДОКУМЕНТ
Лист № 331/2/16-1510 від 27.08.2008Щодо обкладання податком на додану вартість окремих видів послуг і операцій по передачі активів у процесі реорганізації підприємства
Текст документа по состоянию на 2 июля 2009 года
<< Назад |
<<< Главная страница
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
П И С Ь М О
27.08.2008 N 331/2/16-1510
(Извлечение)
...
1. Относительно писем Государственной налоговой администрации
Украины
от 06.05.2005 г. N 8921/7/15-2417-26 ( v8921225-05 ),
от 06.03.2006 г. N 4145/7/16-1517-05,
от 17.10.2005 г. N 8073/я/16-1515-26 ( v5-26225-05 ),
от 27.03.2007 г. N 6035/7/16-1517-26 ( v6035225-07 ),
и от 30.12.2005 г. N 26204/7/46-1417,
от 23.02.2006 г. N 3405/7/16-1517 ( v3405225-06 ),
от 17.05.2006 г. N 9263/7/16-1517-08,
от 11.08.2006 г. N 8844/6/16-1115 (v8844225-06),
от 01.02.2007 г. N 947/6/16-1515 ( v1515225-07 ) касательно
обложения налогом на добавленную стоимость отдельных видов услуг.
Согласно подпункту 3.1.1 пункта 3.1 статьи 3 Закона Украины
"О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) (далее - Закон)
объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются
операции по поставке товаров и услуг, место предоставления которых
находится на таможенной территории Украины (независимо от того,
кем (резидентом или нерезидентом) такие услуги поставляются).
В соответствии с общим правилом для определения места
поставки услуг, установленным пунктом 6.5 статьи 6 Закона
( 168/97-ВР ), местом поставки считается место, где лицо,
предоставляющее услугу, зарегистрировано в качестве плательщика
данного налога.
Исключения из общего правила составляют операции по
предоставлению услуг особого вида, для определения места поставки
которых установлены отдельные правила.
В зависимости от вида и обстоятельств осуществления операций
по поставке услуг определяется порядок их обложения налогом на
добавленную стоимость.
В вышеупомянутых письмах Государственной налоговой
администрации Украины предоставлены соответствующие разъяснения
относительно разных видов услуг и участников таких операций.
2. Относительно писем Государственной налоговой администрации
Украины от 02.03.2007 г. N 4241/7/16-1517-26 ( v4241225-07 ) и от
12.03.2008 г. N 4672/7/16-1517-05 ( v4672225-08 ) касательно
обложения налогом на добавленную стоимость операций по передаче
активов в процессе реорганизации предприятия
Положения указанных писем определяют передачу активов
вследствие реорганизации предприятий как операцию, не являющуюся
объектом налогообложения, поэтому не допускают разного толкования
норм налогового законодательства по одному и тому же вопросу.
Однако с учетом того что письмо Государственной налоговой
администрации Украины от 02.03.2007 г. N 4241/7/16-1517-26
( v4241225-07 ) рассматривает указанный вопрос не в полном объеме,
Государственной налоговой администрацией Украины принято решение
по внесению в него изменений.
3. Относительно писем Государственной налоговой администрации
Украины от 30.06.2000 г. N 9070/7/16-1220-26 ( v9070225-00 ) и от
17.07.2004 г. N 5883/7/16-2415-26 касательно возможности включения
в налоговый кредит суммы налога на добавленную стоимость на
основании налоговой накладной, заполненной с нарушением.
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от
30.06.2000 г. N 9070/7/16-1220-26 ( v9070225-00 ) является
дополнительной задачей государственной налоговой администрации в
г. Киеве относительно проведения проверки конкретно определенной
ситуации, с учетом фактов, подтвержденных материалами проверки
плательщика и встречных проверок его поставщиков, поэтому не может
расцениваться как налоговое разъяснение и не может использоваться
плательщиками налогов.
Кроме того, нормы налогового законодательства в части
формирования налогового кредита с момента подготовки этих писем
изменились, а с учетом пункта 4.5 Порядка предоставления
разъяснений отдельных положений налогового законодательства,
утвержденного приказом Государственной налоговой администрации
Украины от 12.04.2003 г. N 176 ( z0326-03 ) (зарегистрирован в
Министерстве юстиции Украины 23.04.2003 г. за N 326/7647),
налоговые разъяснения применяются в течение срока действия
соответствующей нормы налогового законодательства.
4. Относительно писем Государственной налоговой администрации
Украины от 30.12.2005 г. N 26268/7/16-1117 ( v2626225-05 ) и от
11.08.2004 г. N 15316/7/16-2417 касательно отражения в налоговом
учете налоговых накладных, полученных от поставщика с опозданием.
Государственной налоговой администрацией Украины принято
решение внести изменения в письмо от 11.08.2004 г.
N 15316/7/16-2417, в результате чего данное письмо не будет
допускать разного толкования норм налогового законодательства по
одному и тому же вопросу.
5. Относительно писем Государственной налоговой администрации
Украины от 12.01.2007 г. N 329/7/16-1517-26 ( v329_225-07 ) и от
27.07.2005 г. N 14787/7/15-1117 ( v1478225-05 ) касательно
отражения в налоговом учете суммы налога на добавленную стоимость
при приобретении легкового автомобиля
Вторым абзацем подпункта 7.4.2 статьи 7 Закона Украины "О
налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) установлено: "Не
включается в состав налогового кредита и относится в состав
валовых затрат сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная
плательщиком налога при приобретении легкового автомобиля (кроме
таксомоторов), включаемого в состав основных фондов".
В пункте 1 письма Государственной налоговой администрации
Украины от 12.01.2007 г. N 329/7/16-1517-26 ( v329_225-07 )
процитирована указанная норма Закона ( 168/97-ВР ).
Наряду с этим, Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" ( 334/94-ВР ) не содержит нормы относительно
формирования валовых затрат в данной ситуации.
Учитывая изложенное, Государственная налоговая администрация
Украины считает, что проблема отражения в налоговом учете налога
на добавленную стоимость, не подлежащего включению в налоговый
кредит, уплаченного при приобретении легковых автомобилей (кроме
таксомоторов), которая возникла при применении Законов Украины "О
налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) и "О
налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ), может быть
решена только путем законодательного урегулирования данного
вопроса. Однако с целью недопущения разного толкования норм
налогового законодательства по одному и тому же вопросу
Государственной налоговой администрацией Украины принято решение
внести изменения в письмо от 12.01.2007 г. N 329/7/16-1517-26
( v329_225-07 ).
6. Что касается вопросов применения РРО при продаже основных
фондов за наличный расчет, то по данному поводу Государственной
налоговой администрацией Украины было предоставлено разъяснение
письмами от 18.11.2004 г. N 10413/6/23-2119
( v1041225-04 ) "Относительно применения регистраторов
расчетных операций при продаже основных фондов" и от 26.07.2006 г.
N 14109/7/23-8017 ( v8017225-06 ) "Относительно продажи основных
фондов".
При этом сообщаем, что в соответствии с письмом Совета
предпринимателей при Кабинете Министров Украины от 14.07.2008 г.
N 22 "Относительно анализа налоговых разъяснений, предоставленных
отдельным плательщикам налогов" разъяснение Государственной
налоговой администрации Украины от 18.11.2004 г. N 10413/6/23-2119
( v1041225-04 ) "Относительно применения регистраторов расчетных
операций при продаже основных фондов" было отозвано (письмо
Государственной налоговой администрации Украины от 06.08.2008 г.
N 15832/7/23-7017 ( v1583225-08 )).
7. Что касается письма Государственной налоговой
администрации Украины от 24.01.2007 г. N 666/6/16-1515-26
( v666_225-07 ), то в его части "4" предоставлено разъяснение
относительно налогообложения внесения имущества физическими лицами
в уставный фонд предприятия в период до 01.01.2007 г.
Поскольку до 2007 года ст. 11 Закона Украины от 22.05.2003 г.
N 889 ( 889-15 )"О налоге с доходов физических лиц" (далее - Закон
N 889) относительно налогообложения продажи недвижимого имущества
не действовала, то данное письмо издано именно согласно нормам
действующей до 2007 года редакции Закона.
С 01.01.2001 г. согласно внесенным в Закон N 889 ( 889-15 )
изменениям ст. 11 относительно продажи недвижимости вступила в
силу, поэтому налоговое разъяснение Государственной налоговой
администрации Украины от 13.02.2008 г. N 2251/Б/17-0714
( v2251225-08 ) предоставлено плательщику налога согласно нормам
действующей, начиная с 01.01.2001 г., редакции статьи 11 Закона
N 889.
8. Что касается писем Государственной налоговой администрации
Украины от 14.01.2005 г. N 323/6/17-3116 ( v323_225-05 ) и от
13.08.2007 г. N 4005/1717-0715, то в них предоставлены ответы на
разные вопросы, поставленные заявителями в каждом запросе
соответственно.
Так, в письме от 14.01.2005 г. N 323/6/17-3116
( v323_225-05 ) предоставлено разъяснение относительно
действий предпринимателя - плательщика единого налога, которые он
должен осуществить при превышении допустимого уровня выручки. В
письме от 13.08.2007 г. N 4005/г/17-0715 ( v4005225-07 ) заявитель
спрашивал непосредственно относительно налогообложения превышения
объема выручки сверх установленного уровня 500 тыс. грн. в год.
С учетом приведенного налоговые разъяснения Государственной
налоговой администрации Украины от 24.01.2007 г.
N 666/6/16-1515-26 ( v666_225-07 ) и от 13.02.2008 г.
N 2251/Б/17-0714 ( v2251225-08 ) и от 14.01.2005 г.
N 323/6/17-3116 ( v323_225-05 ), а также от 13.08.2007 г.
N 4005/г/17-0715 ( v4005225-07 ) не противоречат друг другу и
соответствуют законодательству, действующему на то время, в
отношении которого в них предоставляется разъяснение.
Заместитель Председателя С.Чекашкин
<< Назад |
<<< Главная страница
|
