Бесплатная библиотека законов онлайн
Загрузить Adobe Flash Player

  Главная

  Право Украины

  Конституция

  Кодексы

  Законы

  Указы

  Постановления

  Приказы

  Письма

  Законы других стран

  Законодательство РБ

  Законодательство РФ

  Новости

  Полезные ресурсы

  Контакты

  Новости сайта

  Поиск документа


Полезные ресурсы

- Таможенный кодекс таможенного союза

- Каталог предприятий и организаций СНГ

- Законодательство Республики Беларусь по темам

- Законодательство Республики Беларусь по дате принятия

- Законодательство Республики Беларусь по органу принятия

- Законы Республики Беларусь

- Новости законодательства Беларуси

- Тюрьмы Беларуси

- Законодательство России

- Деловая Украина

- Автомобильный портал

- The legislation of the Great Britain


Правовые новости







НАЙТИ ДОКУМЕНТ


Лист № 31-20010-3-8/3337 від 25.04.2008

Щодо схем мінімізації сплати податків очима МФУ


Текст документа по состоянию на 2 июля 2009 года

<< Назад | <<< Главная страница





                  МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ

                             Л И С Т
 
                 25.04.2008  N 31-20010-3-8/3337
 
 
     МФУ спільно з ДПАУ,  Мінекономікою, Держмитслужбою, Мін'юстом
проведено   аналіз   найбільш   розповсюджених   схем  мінімізації
податків.
 
     Умовно схеми   мінімізації   податкових   зобов'язань   можна
розділити на дві категорії.
 
     До першої   категорії   відносяться  схеми,  що  основані  на
прогалинах  законодавства  або  з  використанням   різних   систем
оподаткування,  застосовуємих  у  національному  законодавстві,  з
різним  фіскальним  навантаженням.  Так,  залежно  від   напрямків
спрямування  капіталу,  рівень  оподаткування прибутку коливається
від 0 до 36,25 відсотка.
 
     Друга категорія схем  мінімізації   податкових    зобов'язань
пов'язана  з  прямим  порушенням норм законодавства - ухилення від
оподаткування за рахунок підробки документів,  не  відображення  у
податкових   деклараціях   податкових   зобов'язань,  використання
підставних ("фіктивних") юридичних або фізичних осіб.
 
     Ліквідування схем першої  групи  можливо  на  рівні  внесення
відповідних змін до законодавства.
 
     Схеми мінімізації  податків  другої  категорії  знаходяться у
площині  адміністрування  податків,  що   обумовлює   необхідність
удосконалення   механізмів  саме  адміністрування  (лише  частково
регулюються законодавством).
 
     Базовим елементом такого  роду  схем  є  залучення  суб'єктів
господарювання,   що   виконують   функцію   перенесення   об'єкта
оподаткування  на  інших  суб'єктів  господарської  діяльності   з
відмінними    від    загальних   (більш   сприятливими)   ставками
оподаткування.
 
     Механізми запровадження оптимізації податкового  навантаження
можуть виступати:
     1) заниження ціни реалізації;
     2) використання  "транзитних"  підприємств з метою збільшення
ціни покупки;
     3) придбання  сумнівних  з  точки  зору фактичного на дання і
використання  у  господарській   діяльності   послуг   (маркетинг,
мерчандайзинг,   інформаційні,   консультативні,  юридичні,  права
використання товарних знаків тощо);
     4) залучення запозичення ресурсів під завищений процент;
     5) проведення попередньої оплати;
     6) здійснення нетипового експорту;
     7) приріст запасів;
     8) продаж товарів через платників єдиного податку;
     9) операції з нематеріальними активами;
     10) перерахування   коштів   на   "фіктивне"  підприємство  з
подальшим банкрутством останнього і віднесенням за боргованості до
складу валових витрат;
     11) проведення свідомо збиткових операцій,  які є не типовими
для  основної  діяльності  (в  том числі з використанням товарного
кредиту).
 
     У зв'язку з небажанням сплачувати податки в повному обсязі, а
також    через    відсутність   можливості   перенесення   об'єкта
оподаткування на нерезидентів  або  суб'єктів  господарювання,  що
сплачують  податки за заниженими ставками,  підприємці вдаються до
різноманітних схем мінімізації податкових платежів, направлених на
перенесення   об'єкта   оподаткування  на  підприємства  всередині
країни,  які його нівелюють простим недекларуванням і  відповідною
несплатою податків до бюджету.
 
     Використання таких  "фіктивних" підприємств,  прямо або через
транзитні підприємства,  можна  віднести   до   другої   категорії
схем мінімізації  податкових  зобов'язань,  пов'язаних з ухиленням
від оподаткування.
 
     Приклади застосування схем можна знайти у всіх регіонах.  Але
в цілому регіонами-лідерами із застосування таких схем залишаються
області,  в яких генерується найбільша база оподаткування, тобто в
яких  зосереджено більшість підприємств високорентабельних галузей
(м. Київ, Дніпропетровська, Донецька, Одеська області).
 
     Але поглиблений аналіз показує,  що використання певних  схем
мінімізації  пов'язано  не  з  певними регіонами,  а з конкретними
фінансово-промисловими  групами.  Так,  для  великих   вертикально
інтегрованих груп,  таких як "Приват", "СКМ", "ІСД", характерним є
перерозподіл ПДВ  всередині  групи  шляхом  здійснення  експортних
операцій через договори комісії.
 
     Для груп  "Приват",  "Смарт" (на сьогодні поглинається "СКМ")
характерно здійснення операцій  через  транзитні  підприємства  із
заниженням  ціни реалізації на початку ланцюга та збільшенням ціни
на його завершенні.
 
     Для підприємств,  що   використовували   податкові   векселі,
характерним   було   використання  нарощування  товарних  запасів,
передплат,  придбання сумнівних послуг та нематеріальних  активів.
Прикладами     можуть     виступати     підприємства     Одеської,
Дніпропетровської областей та підприємства,  що належать до  групи
"АІС" (імпорт автомобілів).
 
     Органами ДПС  проводиться  системна  робота  щодо своєчасного
виявлення та  припинення  діяльності  суб'єктів  господарювання  з
ознаками  "фіктивності"  та  створених на їх основі конвертаційних
центрів.
 
      ... 
 
     Актуальним є питання проведення  перевірок  підприємств,  які
мінімізують  податкові  зобов'язання  шляхом  придбання здійснення
операцій  з  цінними  паперами,  в  тому  числі  з   так   званими
"технічними  (мусорними)"  акціями,  які  не забезпечені реальними
активами.  Реєстрація та випуск на  ринок  таких  акцій  пов'язані
тільки  із  створенням  "технічного"  інструменту для протиправної
діяльності учасників фондового ринку,  які не висвітлюють  реально
отримані доходи від вказаних операцій, а лише штучно формують свої
витрати.  За результатами 42 документальних перевірок  підприємств
зазначеної   категорії   регіональними   податковими  органів  ДПС
донараховано 216,2 млн грн.,  в тому числі 197,7 млн грн.  податку
на  прибуток  та  18,3  млн  грн.  ПДВ,  зменшено  суми від'ємного
значення об'єкта   оподаткування   податком   на    прибуток    на
90 млн гривень.
 
     На сьогодні  дієвим  кроком  Уряду  у  напрямі унеможливлення
використання   схем   мінімізації   податкових    зобов'язань    є
запровадження механізму подання розшифровки податкового кредиту та
податкових зобов'язань у розрізі контрагентів  платниками  податку
до податкових    органів   згідно   з   розпорядженням   КМУ   від
06.02.2008 р.  N  262-р    ( 262-2008-р )     "Про   заходи   щодо
удосконалення  системи адміністрування податку на додану вартість"
та наказом ДПАУ від 17.03.2008 р. N 159 ( z0224-08 ) "Про внесення
змін  до  податкової  звітності  з  податку  на  додану вартість",
зареєстрованим у Мін'юсті 19.03.2008 р. за N 224/14915.
 
     Наступним кроком стало затвердження Урядом низки заходів щодо
забезпечення  своєчасного відшкодування ПДВ розпорядженням КМУ від
02.04.2008 р.  N 562-р ( 562-2008-р ), яким передбачено проведення
до  01.07.2008  р.  ДПА  інвентаризації  реєстру  платників ПДВ та
інвентаризацію залишку невідшкодованих сум податку і  забезпечення
своєчасного  проведення  перевірок  заявлених  платниками  сум  до
відшкодування ПДВ та відшкодування сум цього податку тощо.
 
     На виконання   положень   Указу   Президента   України    від
25.02.2008 р.  N  115/2008 ( 115/2008 ) Мінфіном розроблено проект
Закону України "Про внесення змін до Закону України  "Про  податок
на додану  вартість",  який направлено КМУ (лист від 03.04.2008 р.
N 31-20020-3-8/2539), яким передбачено скасування вексельної форми
сплати  ПДВ  при  імпорті  товарів  на  митну територію України та
запроваджується податкова  звітність  з  розшифровкою  податкового
кредиту та видаткових зобов'язань у розрізі контрагентів.
 
     Мінфіном розроблено  проект Закону України "Про внесення змін
до деяких законодавчих актів України" ( 309-17 ),  яким  вносяться
зміни до  Кримінального  (  2341-14 ),  Кримінально-процесуального
( 1001-05, 1002-05, 1003-05 ),  Господарського ( 436-15 ) кодексів
України  та  Закону  України  "Про  державну  податкову  службу  в
Україні"   ( 509-12 ).  Проектом  передбачено:  уточнення  поняття
"фіктивного  підприємництва";  надання  права  податковим  органам
звертатися до судових органів про визнання фіктивною господарської
діяльності    суб'єкта   господарювання;   встановлення,   що   за
розслідування у справах про злочини шодо фіктивного підприємництва
здійснюватимуться органами,  які порушили справу (на сьогодні такі
розслідування здійснюються органами МВС); що припинення діяльності
суб'єкта  господарювання за рішенням суду регулюватиметься законом
(на сьогодні - тільки відповідно до норм Господарського  кодексу);
встановлення  обмеження  для  фінансових  установ  щодо здійснення
видаткових  операцій  за  рахунком  виключно  з   дати   отримання
фінансовою  установою  документально  підтвердженого  повідомлення
податкового органу про взяття рахунка на облік в органах ДПС.
 
     Найближчим часом цей  законопроект  буде  направлено  до  КМУ
відповідно до вимог Регламенту КМУ ( 950-2007-п ).
 
     Розроблений ДПАУ  проект  Закону  України  "Про  застосування
звичайних  цін  при   здійсненні   податкового   контролю",   яким
передбачено  внесення  змін до податкового законодавства в частині
застосування звичайних цін, направлено КМУ (лист від 16.02.2008 р.
N 139/3/15-0311).
 
     З метою   запобігання  ухиленням  від  сплати  ввізного  мита
окремими  суб'єктами  господарювання  при  зворотному  ввезенні  в
Україну товарів українського походження, у тому числі виготовлених
на територіях ВЕЗ,  а також з  давальницької  сировини  іноземного
замовника,  Держмитслужбою  розроблено  проект Закону України "Про
внесення змін до Закону України "Про Єдиний  митний  тариф",  який
прийнято ВРУ 15.04.2008 р.
 
     Таким чином,  прийняття  зазначених  законопроектів дозволить
посилити профілактичні заходи  щодо  попередження  та  своєчасного
викриття  фактів  ухилення від сплати податків,  виявляти на етапі
реєстрації та при здійсненні  перевірочних  заходів  контролюючими
органами   суб'єктів   господарювання,   які  здійснюють  фіктивну
діяльність, що призведе до позитивних наслідків.
 
     Поряд з  цим  з  метою   унеможливлення   використання   схем
мінімізації податкових зобов'язань пропонуємо:
 
     I. Внести зміни до законодавства з питань оподаткування:
     До Закону України "Про  оподаткування  прибутку  підприємств"
( 334/94-ВР ):
     - пп.  5.4.6 ст.  5 у частині  обмеження  частки  витрат,  що
відносяться  до  складу  валових витрат платника податку витрат із
страхування (крім витрат по медичному,  пенсійному страхуванню  та
за обов'язковими    видами  страхування)  5%  від оподатковуваного
прибутку платника податку за попередній звітний (податковий)  рік;
     - пп. 7.2.1 ст. 7 у частині оподаткування операцій із надання
страхових  послуг  за  загальною  ставкою  в   розмірі   25%   від
оподатковуваного прибутку;
     - до ст.  18 та частини четвертої ст.  24 Закону України "Про
режим  іноземного  інвестування"  ( 93/96-ВР )   в частині надання
пільг зі сплати ввізного мита на майно, що ввозить ся в Україну як
внесок  іноземного  інвестора  до  статутного  фонду підприємств з
іноземними інвестиціями,  а також майно,  яке ввозиться в  Україну
іноземними  інвесторами  за  договорами  про  спільну інвестиційну
діяльність.
 
     II. Удосконалення механізмів адміністрування шляхом  внесення
змін до законодавства, а саме:
     до ст.  51 Закону України "Про відновлення  платоспроможності
боржника  або  визнання  його  банкрутом"  ( 2343-12 )   у частині
забезпечення обов'язкової участі у зазначеному процесі  податкових
органів;
     законодавчо врегулювати питання щодо заборони зняття з обліку
у    ДПА    підприємств-банкрутів    до   проведення   комплексної
документальної перевірки;
     розробити механізм   щодо   перевірки  законності  формування
інвестиційних доходів Держкомісією з цінних паперів  та  фондового
ринку,  із визначенням органів, які здійснюватимуть такі перевірки
та підстави для їх проведення.
 
     Крім того,  вищезазначені проблеми (пропозиції)  можуть  бути
розв'язані   шляхом  врахування  відповідних  положень  у  проекті
Податкового та Митного ( 92-15 ) кодексів.
 
 Міністр                                                В.Пинзеник



<< Назад | <<< Главная страница

Разное

При полном или частичном использовании материалов сайта ссылка на pravo.levonevsky.org обязательна

© 2006-2017г. www.levonevsky.org

TopList

Законодательство Беларуси и других стран

Законодательство России кодексы, законы, указы (избранное), постановления, архив

Законодательство Украины кодексы, законы, указы, постановления, приказы, письма


Законодательство Республики Беларусь по дате принятия:

2013 2012 2011 2010 2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000 до 2000 года

Защита прав потребителя
ЗОНА - специальный проект

Бюллетень "ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ" - о предпринимателях.



Новые документы




NewsBY.org - News of Belarus

UK Laws - Legal Portal

Legal portal of Belarus

Valery Levaneuski. Personal website of the Belarus politician, the former political prisoner