НАЙТИ ДОКУМЕНТ
Лист № 2565/0/2-08 від 26.03.2008Щодо бази для нарахування страхових внесків до фондів соціального страхування
Текст документа по состоянию на 2 июля 2009 года
<< Назад |
<<< Главная страница
ДЕРЖАВНИЙ КОМІТЕТ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ
РЕГУЛЯТОРНОЇ ПОЛІТИКИ ТА ПІДПРИЄМНИЦТВА
Л И С Т
26.03.2008 N 2565/0/2-08
Щодо бази для нарахування страхових внесків
до фондів соціального страхування
Державний комітет України з питань регуляторної політики та
підприємництва розглянув у межах компетенції вашого листа від
04.03.2008 р. N ДК 01-12 щодо бази для нарахування страхових
внесків до фондів соціального страхування та повідомляє.
Відповідно до частини першої статті 19 Закону України "Про
загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" ( 1058-15 )
(далі - Закон) об'єктом для нарахування страхових внесків для
роботодавців є суми фактичних витрат на оплату праці працівників,
що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної
плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, які
визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими
відповідно до Закону України "Про оплату праці" ( 108/95-ВР ), і
виплата винагород фізичним особам за виконання робіт (послуг) за
угодами цивільно-правового характеру, що підлягають обкладенню
податком на доходи фізичних осіб, а також суми оплати перших п'яти
днів тимчасової непрацездатності, яка здійснюється за рахунок
коштів роботодавця, та допомоги з тимчасової непрацездатності.
Застраховані особи сплачують страхові внески з сум доходу у
вигляді заробітної плати, інших виплат та винагород, нарахованих
(виплачених) платнику відповідно до умов трудового або
цивільно-правового договору, що включаються до складу сукупного
оподатковуваного доходу.
Враховуючи вищезазначене, базою для нарахування страхових
внесків є виплати, які:
- по-перше, належать до фонду оплати праці, а також суми
оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, яка
здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги з
тимчасової непрацездатності;
- по-друге, підлягають обкладенню податком з доходів фізичних
осіб.
При відсутності однієї з умов на суми виплат страхові внески
не нараховуються.
Єдиним нормативним документом, який розроблено відповідно до
Закону України "Про оплату праці" ( 108/95-ВР ), що визначає
складові фонду оплати праці, є Інструкція зі статистики заробітної
плати, затверджена наказом Державного комітету статистики від
13.01.2004 р. N 5 ( z0114-04 ) (далі - Інструкція).
Вартість проїзних квитків, які персонально розподіляються між
працівниками, та відшкодовування працівникам вартості проїзду
транспортом загального користування (підпункт 2.3.4) - це виплати
соціального характеру, які відносяться згідно з пунктом 2.3
Інструкції ( z0114-04 ) до інших заохочувальних та компенсаційних
виплат, що є складовою фонду оплати праці.
Разом з тим відповідно до пункту 3.20 Інструкції ( z0114-04 )
не належить до фонду оплати праці вартість придбаних підприємством
проїзних квитків, які персонально не розподіляються між
працівниками, а видаються їм у міру потреби для виконання
виробничих завдань (у зв'язку зі специфікою роботи).
Слід взяти до уваги, що ДПА України у своєму листі від
07.04.2004 р. N 2635/6/17-3116 ( v2635225-04 ) роз'яснює
застосування норм Закону України N 889 ( 889-15 ) у частині
визначення об'єкта оподаткування податком з доходів фізичних осіб.
Якщо специфіка роботи підприємства вимагає для виконання
службових обов'язків переміщення працівників від одного об'єкта до
іншого, що засвідчується відповідними документами (фактичними
маршрутами такого переміщення працівників, платіжними документами
та авансовими звітами), вартість придбаних підприємством проїзних
квитків, які персонально не розподіляються між працівниками, а
видаються їм у міру потреби для виконання виробничих завдань (у
зв'язку зі специфікою роботи), а також суми, відшкодовані
працівникам за проїзд під час виконання ними службових обов'язків,
які за специфікою виконуваної роботи вимагають переміщення цих
працівників від одного об'єкта до іншого, з метою оподаткування
розглядається з урахуванням положень підпункту 4.3.2 пункту 4.3
статті 4 Закону ( 889-15 ) і не є об'єктом оподаткування податком
з доходів фізичних осіб. Згідно з підпунктом 3.20 Інструкції зі
статистики заробітної плати ( z0114-04 ) вартість таких проїзних
квитків не належить до фонду оплати праці.
Виходячи з вищевикладеного можна дійти висновку, що
врахування вартості проїзних квитків та відшкодування працівникам
вартості проїзду транспортом загального користування у складі
фонду оплати праці можливе за умови підтвердження персонального їх
розподілення між працівниками.
Підставами для нарахування компенсації за проїзд можуть
слугувати внутрішні розпорядчі документи підприємства (наприклад,
відповідний наказ), якими мають визначатися працівники, які мають
право на компенсацію, розмір компенсації, порядок документообігу.
На підставі норм пункту 1.1 Закону України від 22.05.2003 р.
N 889-IV ( 889-15 ) "Про податок з доходів фізичних осіб" під
терміном "заробітна плата" розуміються також інші заохочувальні та
компенсаційні виплати або інші виплати та винагороди, які
виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами
трудового найму згідно із законом.
Відповідно до підпункту 4.2.1 статті 4 Закону України N 889
( 889-15 ) до складу загального оподатковуваного доходу
включаються доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати та
винагороди, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до
умов трудового або цивільно-правового договору.
З огляду на зазначене вважаємо, що такі виплати можуть
оподатковуватися податком з доходів фізичних осіб як заробітна
плата та, відповідно, з цих виплат, як із заробітної плати
сплачуються внески до Пенсійного фонду та інших фондів соціального
страхування.
Враховуючи, що відповідно до Положення про Міністерство праці
та соціальної політики України, затвердженого постановою Кабінету
Міністрів України від 02.11.2006 р. N 1543 ( 1543-2006-п ),
Мінпраці є головним органом у системі центральних органів
виконавчої влади із забезпечення реалізації державної політики у
сфері зайнятості та соціального захисту населення,
загальнообов'язкового державного соціального страхування та в
межах своїх повноважень організовує виконання актів законодавства,
здійснює систематичний контроль за їх реалізацією, узагальнює
практику застосування законодавства з питань, що належать до його
компетенції, надання роз'яснення з питання щодо бази для
нарахування страхових внесків до фондів соціального страхування
належить до компетенції Міністерства праці та соціальної політики
України.
Заступник голови О.Сахненко
<< Назад |
<<< Главная страница
|
