НАЙТИ ДОКУМЕНТ
Лист № 2440/c/17-0714 від 18.02.2008Щодо оподаткування податком з доходів фізичних осіб доходу, отриманого від надання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського призначення
Текст документа по состоянию на 2 июля 2009 года
<< Назад |
<<< Главная страница
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
18.02.2008 N 2440/c/17-0714
Щодо оподаткування
податком з доходів фізичних осіб доходу,
отриманого від надання в оренду
земельної ділянки
сільськогосподарського призначення
З 1 січня 2004 року порядок оподаткування доходів фізичних
осіб регулюється прийнятим Верховною Радою України 22 травня 2003
року Законом України N 889 ( 889-15 ) "Про податок з доходів
фізичних осіб" (далі - Закон), яким встановлено (п. 1.3 ст. 1), що
доходом фізичних осіб з джерел на території України є будь-який
доход, одержаний платником податку або нарахований на його користь
протягом звітного оподатковуваного періоду, до якого, зокрема
відносяться і доходи від надання в оренду нерухомості,
розташованої на території України (пп. "е" п. 1.3 ст. 1).
Нерухоме майно (нерухомість) це об'єкти майна, які
розташовуються на землі і не можуть бути переміщені в інше місце
без втрати їх якісних або функціональних характеристик
(властивостей), а також земля (п. 1.10 ст. 1 Закону ( 889-15 )).
Законом (п. 9.1 ст. 9) установлено, що доходи, одержані
фізичними особами від надання в оренду земельної ділянки
сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю),
майнового паю оподатковуються при їх виплаті за їх рахунок за
ставкою, встановленою пунктом 7.1 статті 7 цього Закону ( 889-15 )
у розмірі 15 відсотків (з 01.01.2004 по 01.01.2007 - 13 %, з
01.01.2007 - 15%).
При цьому об'єкт оподаткування визначається виходячи з
розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше
мінімальної суми орендного платежу, встановленої законодавством з
питань оренди землі.
Відповідно до пп. 9.1.1 п. 9.1 ст. 9 Закону ( 889-15 )
податковим агентом платника податку - орендодавця щодо його доходу
від надання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського
призначення, земельної частки (паю) є орендар.
Згідно із ст. 22 Закону України від 06.10.98 р. N 161
( 161-14 ) "Про оренду землі" орендна плата може справлятися у
грошовій, натуральній та відробітковій (надання послуг
орендодавцю) формах. Сторони можуть передбачити в договорі оренди
поєднання різних форм плати.
При виплаті (нарахуванні) орендарем доходу - орендної плати
за надання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського
призначення, орендар як податковий агент зобов'язаний нарахувати,
утримати та перерахувати податок до бюджету від імені та за
рахунок платника податку - одержувача такого доходу (п. 1.15 ст. 1
Закону ( 889-15 )).
Що стосується пільг з оподаткування, то Законом ( 889-15 )
передбачено їх надання у вигляді податкової соціальної пільги.
Згідно із статтею 6 Закону податкова соціальна пільга
застосовується лише до нарахованого на користь платника податку
місячного доходу у вигляді заробітної плати виключно за одним
місцем його нарахування (виплати). Визначення поняття "заробітна
плата" наведено у пунктах 1.1 та 1.3 "д" статті 1 Закону.
Згідно положень цих підпунктів, "заробітна плата" - це доходи
нараховані (виплачені, надані) внаслідок здійснення платником
податку трудової діяльності на території України, від працедавця,
незалежно від того, чи є такий працедавець резидентом або
нерезидентом. Крім того, для цілей цього Закону ( 889-15 ) під
терміном "заробітна плата" розуміються також інші заохочувальні та
компенсаційні виплати або інші виплати та винагороди, які
виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами
трудового найму згідно із законом. До доходів, відмінних від
заробітної плати, в т.ч. до орендної плати, застосування
податкової соціальної пільги Законом не передбачено.
Стосовно плати за землю повідомляємо, що ст. 12 Закону
України від 3 липня 1992 року N 2535 ( 2535-12 ) "Про плату за
землю" передбачено пільги окремим категоріям платників щодо плати
за землю. Так, не справляється плата за земельні ділянки, в межах
граничних норм, встановлених Земельним кодексом України
( 2768-14 ), зокрема, з інвалідів I і II груп, пенсіонерів, а
також інших осіб, які користуються пільгами відповідно до Закону
України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального
захисту" ( 3551-12 ). Слід зазначити, що пільгу встановлено лише
щодо сплати земельного податку. До доходів, одержаних від
укладання договору оренди земельної ділянки, пільги не
застосовуються.
Водночас повідомляємо, що згідно Закону ( 889-15 ) (пп. 22.2
ст. 22) у разі, якщо норми інших законів чи законодавчих актів, що
містять правила оподаткування доходів (прибутків) фізичних осіб,
суперечать нормам цього Закону, пріоритет мають норми цього
Закону, а згідно п. 22.11 цієї статті інші не податкові Закони, в
т.ч. і Закон України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх
соціального захисту" ( 3551-12 ) повинні бути приведені у
відповідність до Закону у частині оподаткування і звільнення від
сплати податку.
Дану норму Закону ( 889-15 ) підтверджено листом Комітету
Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності
від 18 вересня 2006 року N 06-10/12-425.
Водночас повідомляємо, що відповідно до статті 1 Закону
України від 25 червня 1991 року N 1251 ( 1251-12 ) "Про систему
оподаткування" Верховна Рада Автономної Республіки Крим і
сільські, селищні, міські ради можуть встановлювати додаткові
пільги щодо оподаткування у межах сум, що надходять до їх
бюджетів.
Голова С.В.Буряк
<< Назад |
<<< Главная страница
|
