НАЙТИ ДОКУМЕНТ
Лист № 2340-07-1 від 20.12.2007Стосовно нарахування страхових внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві
Текст документа по состоянию на 2 июля 2009 года
<< Назад |
<<< Главная страница
ИСПОЛНИТЕЛЬНАЯ ДИРЕКЦИЯ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ ОТ
НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ
ЗАБОЛЕВАНИЙ УКРАИНЫ
П И С Ь М О
20.12.2007 N 2340-07-1
Исполнительная дирекция Фонда социального страхования от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Украины (далее - Фонд) рассмотрела Ваши обращения относительно
начисления страховых взносов на общеобязательное государственное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
относительно применения актов действующего законодательства и
предоставляет разъяснения по указанным вопросам.
1. Начисляются ли страховые взносы в Фонд на сумму займа или
его части, которые согласно решению руководства предприятия не
подлежат возврату работником?
В соответствии с частью третьей статьи 47 Закона Украины "Об
общеобязательном государственном социальном страховании от
несчастного случая на производстве и профессионального
заболевания, приведших к утрате трудоспособности" ( 1105-14 )
(далее - Закон) размер страховых взносов страхователей
исчисляется: для работодателей - в процентах к суммам фактических
расходов на оплату труда наемных работников, которые включают
расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, на
другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в
натуральной форме, которые определяются в соответствии с Законом
Украины "Об оплате труда" ( 108/95-ВР ), которые подлежат
обложению налогом с доходов физических лиц.
Составляющие фонда оплаты труда определены Инструкцией по
статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата
Украины от 13.01.2004 г. N 5 ( z0114-04 ) и зарегистрированной в
Министерстве юстиции Украины 27.01.2004 г. за N 114/8713 (далее -
Инструкция), разработанной в соответствии с Законами Украины "О
государственной статистике" ( 2614-12 ) и "Об оплате труда"
( 108/95-ВР ).
Согласно данной Инструкции ( z0114-04 ) фонд оплаты труда
состоит из фонда основной заработной платы, фонда дополнительной
зарабтной платы, других поощрительных и компенсационных выплат.
Письмом от 11.04.2005 г. N 9/2-2-9/116 ( v_116202-05 )
Госкомстат Украины разъясняет, что займы, выданные работникам
предприятий, не включаются в фонд оплаты труда (подпункт 3.28
пункта 3 Инструкции ( z0114-04 ).
Заем или его часть, которые согласно решению руководства
предприятия не подлежат возврату работником, относятся в фонд
заработной платы в части прочих поощрительных и компенсационных
выплат как выплаты, имеющие индивидуальный характер (подпункт
2.3.4 пункта 2 Инструкции ( z0114-04 ).
Кроме того, в письме от 03.08.2005 г. N 09/2-1-9/280
Госкомстат Украины подчеркивает, что исходя из экономического
содержания понятия "прощенного предприятием займа" следует
признать, что указанные выплаты (суммы, не подлежащие возврату)
вообще нельзя считать займом. Поэтому такие выплаты, независимо от
условий их предоставления, Госкомстат рекомендует учитывать в
фонде оплаты труда, в части других поощрительных и компенсационных
выплат, как выплаты социального характера.
Таким образом, заем или его часть, которые согласно решению
руководства предприятия не подлежат возврату работником, относятся
к фонду оплаты труда и на их сумму начисляются страховые взносы в
Фонд.
2. Подлежат ли зачислению в счет страховых взносов в Фонд
начисленные работодателями-страхователями страховые взносы в
Пенсионный фонд Украины за лиц, которые в соответствии с пунктом
15 статьи 11 Закона Украины "Об общеобязательном государственном
пенсионном страховании" ( 1058-15 ) получают пособие в связи с
временной нетрудоспособностью?
В разъяснении Министерства труда и социальной политики
Украины по данному вопросу, предоставленном в письме от
19.04.2004 г. N 20-161, указано, что в соответствии с пунктом
15 статьи 11 Закона Украины "Об общеобязательном государственном
пенсионном страховании" ( 1058-15 ) к лицам, подлежащим
общеобязательному государственному социальному страхованию,
относятся лица, получающие пособие по временной
нетрудоспособности.
Страхователями в отношении указанных лиц пунктом 1 статьи 14
данного Закона ( 1058-15 ) определены работодатели, которые
используют их труд на условиях трудового договора (контракта) и
должны уплачивать за этих лиц страховые взносы в Пенсионный фонд
(часть 1 статьи 19). В отношении лиц, получающих пособие по
временной нетрудоспособности, Фонд не является
работодателемстрахователем.
С учетом изложенного начисления работодателями страховых
взносов в Пенсионный фонд на пособие по временной
нетрудоспособности не могут быть отнесены за счет средств Фонда.
3. Включаются ли расходы на командировку, в том числе
сверхнормативные суточные расходы, в фонд оплаты труда и взимаются
ли с них страховые взносы?
Согласно пункту 3.15 Инструкции ( z0114-04 ) в другие
выплаты, не относящиеся к фонду оплаты труда, включаются расходы
на командировку: суточные (в полном объеме), стоимость проезда,
расходы на наем жилого помещения.
Таким образом, расходы на командировку, в том числе
сверхнормативные суточные расходы, не включаются в фонд оплаты
труда и поэтому с них не взимаются страховые взносы на
общеобязательное государственное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве.
4. Уплачиваются ли страховые взносы в Фонд, если физическое
лицо находится на упрощенной системе налогообложения?
Законом ( 1105-14 ) определено, что страхователь, которым
является работодатель, в частности физическое лицо, использующее
наемный труд, уплачивает в Фонд страховые взносы.
Закон ( 1105-14 ) не предусматривает исключений из принципа
обязательности уплаты страхователем страховых взносов (статья 5
Закона) для любых видов предприятий, являющихся страхователями, в
том числе для работающих по упрощенной системе налогообложения.
Статьей 6 Указа Президента Украины от 03.07.98 г. N 727/98
( 727/98 ) "Об упрощенной системе налогообложения, учета и
отчетности субъектов малого предпринимательства" (в редакции Указа
Президента Украины от 28.06.99 г. N 746/99 ( 746/99 ) установлен
исчерпывающий перечень видов налогов и сборов (обязательных
платежей), плательщиком которых не является субъект малого
предпринимательства, уплачивающий единый налог. В указанном
перечне взносы на общеобязательное государственное социальное
страхование от несчастного случая на производстве и
профессионального заболевания, приведших к утрате
трудоспособности, отсутствуют.
Согласно совместному письму Министерства труда и социальной
политики Украины (от 20.04.2001 г. N 03-3/1808-020-1
( v20-1203-01 ) и Государственного комитета Украины по
вопросам регуляторной политики и предпринимательства (от
12.04.2001 г. N 1-531/2481 ( v20-1203-01 ) все субъекты
предпринимательской деятельности, избравшие особый способ
налогообложения своих доходов и использующие наемный труд,
уплачивают взносы за наемных работников на страхование от
несчастного случая на производстве и профессионального
заболевания, приведших к утрате трудоспособности, на общих
основаниях.
Таким образом, физическое лицо, находящееся на упрощенной
системе налогообложения и использующее труд наемных работников,
уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на
производстве за наемных работников.
Физическое лицо, не использующее труд наемных работников,
уплачивает страховые взносы в Фонд на добровольных началах.
5. Начисляются ли и уплачиваются ли страховые взносы в Фонд с
предоставленных за счет средств предприятия выплат работникам
единовременного пособия в случае выхода на пенсию, материальной
помощи разового характера на оплату лечения, оздоровление детей,
рождение ребенка, погребение близких родственников, а также
материальной помощи работникам, находящимся в отпуске по уходу за
ребенком?
Письмом от 03.07.2007 г. Министерство труда и социальной
политики Украины разъясняет, что страховые взносы в Фонд
начисляются только на те виды выплат, которые в соответствии с
Инструкцией ( z0114-04 ) входят в фонд оплаты труда и подлежат
обложению налогом с доходов физических лиц.
Согласно Инструкции ( z0114-04 ) единовременное пособие
работникам в случае выхода на пенсию (пункт 3.6 Инструкции),
материальная помощь разового характера на оплату лечения,
оздоровление детей, рождение ребенка, погребение близких
родственников (пункт 3.31), социальные пособия и выплаты за счет
средств предприятия, установленные коллективным договором
работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, на
рождение ребенка, семьям с несовершеннолетними детьми (пункт 3.4)
не относятся к фонду оплаты труда.
Поэтому страховые взносы в Фонд на указанные суммы на данные
выплаты не начисляются и не удерживаются.
6. Начисляются ли страховые взносы в Фонд на суммы
материальной помощи по семейным обстоятельствам, если такая помощь
выплачивается работнику несколько раз в год?
В соответствии с пунктом 3.31 Инструкции ( z0114-04 )
материальная помощь разового характера, предоставляемая
предприятием отдельным работникам в связи с семейными
обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей,
погребение не входит в фонд оплаты труда.
Таким образом, материальная помощь разового характера,
которая предоставляется предприятием в непредвиденных случаях
(когда необходимость ее выплаты возникла внезапно) отдельным
работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату
лечения, оздоровление детей, погребение и при этом решение о ее
выплате принимается руководством предприятия на основании
поданного заявления работника, не входит в фонд оплаты труда и с
нее не взимаются страховые взносы в Фонд, независимо от того,
сколько раз в год работнику выплачивается такая материальная
помощь.
7. Относительно применения норм Закона Украины "Об основных
принципах государственного надзора (контроля) в сфере
хозяйственной деятельности" ( 877-16 ) в работе рабочих органов
исполнительной дирекции Фонда.
В соответствии с Законом Украины от 05.04.2007 г. N 877-V
( 877-16 ) "Об основных принципах государственного надзора
(контроля) в сфере хозяйственной деятельности" (далее - Закон
N 877) Закон определяет правовые и организационные основы,
основные принципы и порядок осуществления государственного надзора
(контроля) в сфере хозяйственной деятельности, полномочия органов
государственного надзора (контроля), их должностных лиц и права,
обязанности и ответственность субъектов хозяйствования при
осуществлении государственного надзора (контроля).
В соответствии со статьей 1 Закона N 877 ( 877-16 )
государственный надзор (контроль) - деятельность уполномоченных
законом центральных органов, органов местного самоуправления,
других органов (далее - органы государственного надзора
(контроля)) в пределах полномочий, предусмотренных Законом.
В соответствии со статьей 15 Закона ( 1105-14 ) страхование
от несчастного случая осуществляет Фонд социального страхования от
несчастных случаев - некоммерческая самоуправляющаяся организация,
действующая на основании устава, который утверждается ее
правлением.
Согласно статье 27 Закона ( 1105-14 ) государственный надзор
в сфере страхования от несчастного случая осуществляют специально
уполномоченные центральные органы исполнительной власти.
Согласно части пятнадцатой статьи 47 Закона ( 1105-14 )
органы Фонда социального страхования от несчастных случаев имеют
право проводить в порядке, определенном законодательством Украины,
плановые и внеплановые выездные проверки финансово-хозяйственной
деятельности субъектов предпринимательской деятельности
относительно уплаты и целевого использования ими сбора на
общеобязательное государственное социальное страхование от
несчастных случаев.
Учитывая вышеизложенное, Фонд не относится к "уполномоченным
законом центральным органам исполнительной власти", осуществляющим
надзор и контроль.
Порядок проведения работниками рабочих органов исполнительной
дирекции Фонда плановых и внеплановых выездных проверок
урегулирован постановлением правления Фонда от 17.10.2003 г. N 68
( v0068583-03 ) "Об утверждении Порядка осуществления контроля за
правильностью начисления, своевременностью и полнотой уплаты
(страхователями) страховых взносов на общеобязательное
государственное социальное страхование от несчастного случая на
производстве и профессионального заболевания, приведших к утрате
трудоспособности, других платежей в Фонд и целевым использованием
средств", с изменениями.
Руководствуясь частью четвертой статьи 54 Закона ( 1105-14 ),
Фонд социального страхования от несчастных случаев предоставляет
страхователям и застрахованным только консультации по вопросам
страхования от несчастного случая. Поэтому Фонд не наделен правом
толковать нормы актов действующего законодательства, в частности
нормы Закона Украины "Об основных принципах государственного
надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности" ( 877-16 ).
Попутно сообщаем, что разъяснение по поводу применения того
ли иного Закона осуществляется разработчиком или Министерством
юстиции Украины.
Директор Ю.Мельников
<< Назад |
<<< Главная страница
|
