Бесплатная библиотека законов онлайн
Загрузить Adobe Flash Player

  Главная

  Право Украины

  Конституция

  Кодексы

  Законы

  Указы

  Постановления

  Приказы

  Письма

  Законы других стран

  Законодательство РБ

  Законодательство РФ

  Новости

  Полезные ресурсы

  Контакты

  Новости сайта

  Поиск документа


Полезные ресурсы

- Таможенный кодекс таможенного союза

- Каталог предприятий и организаций СНГ

- Законодательство Республики Беларусь по темам

- Законодательство Республики Беларусь по дате принятия

- Законодательство Республики Беларусь по органу принятия

- Законы Республики Беларусь

- Новости законодательства Беларуси

- Тюрьмы Беларуси

- Законодательство России

- Деловая Украина

- Автомобильный портал

- The legislation of the Great Britain


Правовые новости







НАЙТИ ДОКУМЕНТ


Лист № 826/7/15-1317 від 17.01.2005

Щодо окремих питань з оподаткування доходів нерезидентів


Текст документа по состоянию на 2 июля 2009 года

<< Назад | <<< Главная страница





             ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

                             Л И С Т
 
                   17.01.2005  N 826/7/15-1317
 
 
               Щодо окремих питань з оподаткування
                       доходів нерезидентів
 
 
     На виконання  п.  1.28  Плану  основних  питань економічної і
контрольної роботи Державної податкової адміністрації  України  на
2004 рік,  затвердженого  наказом  ДПА  України  від 02.02.2004 р.
N 62,  Державна податкова адміністрація України вивчила  проблемні
питання,   пов'язані  з  оподаткуванням  доходів  нерезидентів,  і
роз'яснює наступне.
 
     1. Щодо   особливостей   оподаткування    пасивних    доходів
нерезидентів у вигляді дивідендів,  процентів, роялті, сплачуваних
резидентами України,  з урахуванням положень міжнародних договорів
про уникнення подвійного оподаткування.
     Згідно з п.  13.1 ст.  13 Закону України  "Про  оподаткування
прибутку  підприємств" ( 334/94-ВР ) в редакції Закону України від
22.05.97 р.  N 283/97-ВР ( 283/97-ВР ),  із  внесеними  змінами  і
доповненнями   (далі   -   Закон),   будь-які   доходи,   отримані
нерезидентом із джерелом їх походження з України,  від провадження
господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента,  що
ведуться в гривнях)  оподатковуються  у  порядку  і  за  ставками,
визначеними цією статтею.
     Для цілей цієї статті під доходами,  отриманими  нерезидентом
із джерелом їх походження з України, від провадження господарської
діяльності доходами слід  розуміти,  зокрема,  так  звані  пасивні
доходи:  дивіденди, проценти, роялті (абзаци "а" - "в" п. 13.1 ст.
13 Закону ( 334/94-ВР ) відповідно).  Оподаткування таких  доходів
здійснюється згідно з п.  13.2 ст.  13 Закону за ставкою у розмірі
15  відсотків  від  їх  суми  та  за  їх  рахунок,  якщо  інше  не
передбачено нормами міжнародних угод, які набрали чинності.
     Відповідними положеннями    переважної    більшості    чинних
міжнародних  договорів  про  уникнення  подвійного  оподаткування,
укладених Україною  з  країнами,  резидентами  яких  є  одержувачі
пасивних  доходів,  передбачено  право  оподатковувати такі доходи
кожною з держав, які є сторонами міжнародного договору, - країною,
що  є  джерелом доходів,  і країною,  резидентом якої є особа,  що
одержує такі доходи.
     Звертаємо увагу,  що  вказані положення міжнародних договорів
не можуть трактуватися як такі,  що надають платнику податку право
вибору,  в  якій  саме з двох договірних держав буде здійснюватися
оподаткування доходу у вигляді дивідендів,  процентів або  роялті.
Разом  з  тим  право  країни,  в  якій  виникають  пасивні доходи,
обмежується ставками,  що передбачені міжнародним договором.  Саме
ці  ставки повинні застосовуватись при нарахуванні податку замість
ставки,  визначеної  п.  13.2  ст.  13  Закону  (   334/94-ВР   ),
резидентами  України  - платниками податку на прибуток при виплаті
пасивних доходів нерезидентам.
     Так, наприклад,  положення  п.  1  ст.  12  Угоди  між Урядом
України і Урядом Російської  Федерації  про  уникнення  подвійного
оподаткування  доходів  і майна та попередження ухилень від сплати
податків ( 643_599  )  підтверджують  право  країни-резиденції  на
оподаткування  роялті,  що  виникають в одній договірній державі і
сплачуються  резиденту  другої  договірної  держави,  якщо   такий
резидент має фактичне право на ці роялті.  Одночасно згідно з п. 2
ст.  12 Угоди країна,  в якій виникають роялті, також має право на
оподаткування такого виду доходу,  але за ставкою, що не перевищує
10 % загальної суми роялті.
     Таким чином,   роялті,   що  сплачуються  резидентом  України
резиденту Російської Федерації, підлягають оподаткуванню в Україні
за  ставкою  10 %  від загальної суми роялті (замість ставки 15 %,
передбаченої п.  13.2 ст.  13 Закону ( 334/94-ВР )  за  умови,  що
одержувач   роялті   -   російський   резидент   надає  відповідне
підтвердження  своєї   резиденції   (п.   4   Порядку   звільнення
(зменшення)  від оподаткування доходів із джерелом їх походження з
України згідно з міжнародними  договорами  України  про  уникнення
подвійного   оподаткування,   затвердженого   постановою  Кабінету
Міністрів України від 06.05.2001 р.  N 470  (  470-2001-п  ).  При
цьому Російська Федерація, як країна резиденції одержувача роялті,
також має право на оподаткування такого виду доходу  за  ставками,
встановленими  російським  законодавством,  з урахуванням податку,
сплаченого в Україні (ст. 22 Угоди ( 643_599 ).
 
     2. Щодо діяльності нерезидента на території України з надання
інжинірингових послуг, яка створює постійне представництво.
     Відповідно до визначення п.  1.36 ст.  1 Закону ( 334/94-ВР )
під  інжинірингом  розуміється надання послуг (виконання робіт) зі
складання  технічних  завдань,  проведення  наукових   досліджень,
складання  проектних  пропозицій,  проведення  техніко-економічних
обстежень  та   інженерно-розвідувальних   робіт   з   будівництва
об'єктів,   розробка   технічної   документації,  проектування  та
конструкторське  опрацювання  об'єктів   техніки   і   технології,
консультації   та   авторський   нагляд   під   час  монтажних  та
пусконалагоджувальних робіт,  а також  консультації  економічного,
фінансового  або  іншого  характеру,  пов'язані з такими послугами
(роботами).
     Відповідно до абзацу "в" п.  13.1 ст. 13 Закону ( 334/94-ВР )
доходи  від  послуг  типу  "інжиніринг"  в  числі  інших  доходів,
отриманих  нерезидентом  із  джерелом  їх походження з України від
провадження господарської діяльності,  є  доходами,  оподаткування
яких здійснюється згідно з п. 13.2 ст. 13 Закону.
     Чинними на сьогодні  міжнародними  договорами  про  уникнення
подвійного  оподаткування  встановлені  правила,  згідно  з  якими
прибуток резидента однієї Договірної Держави оподатковується  лише
у   цій   Державі,   якщо   тільки  це  підприємство  не  здійснює
підприємницьку  діяльність  у  другій  Договірній  Державі   через
розташоване там постійне представництво.
     Одночасно відповідними положеннями деяких вказаних  договорів
встановлені  критерії,  згідно з якими діяльність резидента однієї
країни на території  іншої  створює  постійне  представництво  при
виконанні  будівельних,  монтажних,  складальних  робіт та послуг,
пов'язаних  з  цими  роботами,  тобто  послугами   інжинірингового
характеру.  При цьому головним критерієм того,  чи створює вказана
діяльність  постійне  представництво,  є  термін,  протягом  якого
виконуються  відповідні  роботи  або надаються послуги.  Звертаємо
увагу,  що при визначенні такого терміну слід враховувати сукупний
час, витрачений підрядчиком на виконання робіт (надання послуг) за
декількома контрактами за умови, що вони тісно пов'язані між собою
і здійснюються на одному об'єкті,  який становить єдине комерційне
і географічне ціле.
     Так, згідно  з п.  3 ст.  5 Угоди між Урядом України і Урядом
Турецької Республіки про  уникнення  подвійного  оподаткування  та
попередження податкових ухилень стосовно податків на дохід і майно
(  792_002  )  "будівельний  майданчик,  споруда,  монтажний   або
складальний об'єкт або керівна діяльність,  що пов'язана з ними, є
постійними представництвами лише в тому разі,  якщо  такий  об'єкт
або  така  діяльність  існують  під  час періоду більше дванадцяти
місяців.  Майданчик існує з того моменту,  коли підрядчик  починає
роботу,  включаючи  будь-яку  підготовчу  роботу  на  складальному
об'єкті або будівельному майданчику".
     Згідно з  п.  1  ст.  7  цієї  Угоди  (  792_002  ) "прибуток
підприємства  Договірної  Держави  оподатковується  тільки  у  цій
Державі,  якщо  тільки  це  підприємство  не  здійснює комерційної
діяльності в другій Договірній Державі  через  розташоване  в  ній
постійне  представництво.  Якщо  підприємство  здійснює комерційну
діяльність таким чином,  то його прибуток може оподатковуватися  в
другій  Державі,  але  тільки в тій частині,  яка стосується цього
постійного представництва".
     Таким чином,  при наданні турецьким резидентом за контрактами
з  українським  замовником  інжинірингових  послуг,  пов'язаних  з
будівництвом на території України (таких як керівництво монтажними
роботами,  випробуваннями та  пуском  в  експлуатацію  будівельних
об'єктів,  а також авторського нагляду за будівництвом),  сукупний
термін  виконання  яких   перевищує   12-місячний   період,   таку
діяльність  нерезидента слід вважати такою,  що здійснюється через
постійне представництво в Україні.  Суми  прибутків  нерезидентів,
які здійснюють свою діяльність на території України через постійне
представництво,  оподатковуються у загальному порядку (п. 13.8 ст.
13 Закону ( 334/94-ВР ).
 
     3. Щодо   надання   довідок-підтверджень   резиденції,  що  є
підставою  для  використання  переваг  в   оподаткуванні   доходів
нерезидентів  відповідно  до  міжнародних  договорів  України  про
уникнення подвійного оподаткування.
 
     3.1. Механізм  застосування  положень  міжнародних  договорів
України  про уникнення подвійного оподаткування визначено Порядком
звільнення (зменшення) від оподаткування доходів  із  джерелом  їх
походження  з України згідно з міжнародними договорами України про
уникнення  подвійного   оподаткування,   затвердженим   постановою
Кабінету Міністрів України від 06.05.2001 р.  N 470 ( 470-2001-п )
(далі  -  Порядок),  відповідно  до  п.  4  якого  підставою   для
використання переваг такого договору є подання нерезидентом особі,
яка виплачує йому доходи,  довідки (або її нотаріально засвідченої
копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою
укладено міжнародний договір,  а також інших документів,  якщо  це
передбачено міжнародним договором.  Довідка видається компетентним
органом відповідної країни,  визначеним міжнародним договором,  за
формою   згідно   з   додатком  N  1  до  Порядку  або  згідно  із
законодавством такої країни.
     Як свідчить  практика,  нерезидентами в якості підтверджень з
метою застосування переваг міжнародних договорів  часто  надаються
документи,  які  хоча  й  видані та засвідчені офіційними органами
країни,  резидентом якої  є  нерезидент  (свідоцтво  про  державну
реєстрацію,  свідоцтво  про внесення до Єдиного державного реєстру
юридичних  осіб  країни-резиденції,  свідоцтво  платника  податку,
витяг   із   торговельного,  банківського  або  судового  реєстру,
установчі  документи  тощо),  але  не  надають   йому   право   на
застосування положень відповідного міжнародного договору.
     Так, наприклад,    резидентами    Сполученого     Королівства
Великобританії і Північної Ірландії (далі - Сполучене Королівство)
з метою використання пільг згідно з Конвенцією між Урядом  України
і   Урядом  Сполученого  Королівства  Великобританії  і  Північної
Ірландії про  усунення  подвійного  оподаткування  та  запобігання
податковим  ухиленням  стосовно  податків  на  дохід  і на приріст
вартості майна ( 826_648 ) часто надаються  документи,  засвідчені
Управлінням  внутрішніх  доходів,  а  саме  -  дозвіл на створення
компанії,  аудиторське  підтвердження  про  реєстрацію   компанії,
бухгалтерська довідка, податковий звіт компанії тощо.
     Для цілей Конвенції  (  826_648  )  термін  "резидент  однієї
Договірної  Держави"  означає  особу,  яка  за законодавством цієї
Держави підлягає оподаткуванню в ній на підставі місця проживання,
постійного місця перебування,  місця знаходження керівного органу,
місця реєстрації або будь-якого аналогічного критерію (п.  1 ст. 4
Конвенції).
     Статтею 3  Конвенції  (  826_648   )   компетентним   органом
визначено  Управління  внутрішніх  доходів  або  його  повноважний
представник.  За  повідомленням  цього  компетентного  органу,  на
сьогодні   повноваження   щодо   підписання  довідки-підтвердження
податкового статусу  резидента  Сполученого  Королівства  з  метою
застосування  Конвенції  надані  податковому  інспектору за місцем
реєстрації платника податку цієї країни. Разом з тим підтвердження
про   те,   що   відповідна   компанія  є  резидентом  Сполученого
Королівства у розумінні ст.  1  і  4  Конвенції,  повинна  містити
наступну інформацію:  повну назву нерезидента;  підтвердження,  що
нерезидент є особою, на які поширюється дія міжнародного договору;
підпис  уповноваженої  особи  компетентного органу,  яка засвідчує
підтвердження; дату видачі.
     З урахуванням  вищевикладеного,  якщо  резидентом Сполученого
Королівства надані документи,  які хоча і засвідчені  компетентним
органом нерезидента,   але   не   відповідають  вимогам  Конвенції
( 826_648  ),  формі  та  змісту  підтвердження   резиденції,   що
видається  компетентним органом Сполученого Королівства,  та п.  4
Порядку (  470-2001-п  ),  це  не  дає  підстав  для  використання
нерезидентом переваг міжнародного договору.
     Разом з  тим  звертаємо  увагу,   що   резидент   Сполученого
Королівства  з  метою  застосування положень Конвенції ( 826_648 )
може надати довідку-підтвердження резиденції за  формою  згідно  з
додатком  N  1 до Порядку ( 470-2001-п ),  засвідчену компетентним
органом Сполученого Королівства.
 
     3.2. Відповідно до п. 5 Порядку ( 470-2001-п ) при здійсненні
банками  та  фінансовими  установами України операцій з іноземними
банками,  пов'язаних з виплатою процентів, підтвердження факту, що
такий   іноземний  банк  є  резидентом  країни,  з  якою  укладено
міжнародний  договір,  не  вимагається,  якщо  це  підтверджується
витягом  з  міжнародного  каталогу  "International Bank Identifier
Code"  (видання  S.  W.  I.  F.  T.,   Belgium       International
Organization for Standardization, Switzerland).
     Зважаючи на те, що положення п. 5 Порядку ( 470-2001-п ) щодо
неподання  довідок  про  резиденцію  іноземними банками стосується
лише  операцій,  пов'язаних  з  виплатою  процентів,  при  виплаті
банками  та  фінансовими  установами  України  банкам-нерезидентам
доходів від здійснення інших видів діяльності, зокрема, операцій з
торгівлі  цінними  паперами,  виплати  дивідендів  тощо,  з  метою
застосування   переваг   міжнародного    договору    резидентність
іноземного  банку  підтверджується  у  загальному порядку - шляхом
надання довідки,  яка  підтверджує,  що  нерезидент  є  резидентом
країни,  з  якою  укладено  міжнародний  договір,  згідно  з п.  4
Порядку.
 
     3.3. Відповідно  до  п.  1.3  Порядку  надання   звітів   про
утримання  та  внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів,
затвердженого наказом Державної податкової  адміністрації  України
від 16.01.98 р.  N 28 ( z0056-98 ), зареєстрованого в Міністерстві
юстиції України 30.01.98 р.  за N 56/2496,  особи,  що  виплачують
доходи     нерезидентам,     протягом    терміну,    передбаченого
законодавством  для  квартального  звітного  періоду,  подають  до
державного податкового органу за своїм місцезнаходженням звіти про
виплачені доходи,  утримання та внесення  до  бюджету  податку  на
доходи нерезидентів.
     Враховуючи те,  що подання зазначених звітів передбачено і п.
7   Порядку   (  470-2001-п  ),  особа,  яка  при  виплаті  доходу
нерезидентові утримує та вносить  до  бюджету  податок  на  доходи
нерезидентів   із   врахуванням  пільгових  ставок  оподаткування,
передбачених міжнародними договорами,  зобов'язана разом із такими
звітами   надавати  довідку,  яка  підтверджує,  що  нерезидент  є
резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір.
     Просимо довести  вищезазначене  до  підпорядкованих державних
податкових інспекцій.
 
 Заступник Голови                                        В.Копилов




<< Назад | <<< Главная страница

Разное

При полном или частичном использовании материалов сайта ссылка на pravo.levonevsky.org обязательна

© 2006-2017г. www.levonevsky.org

TopList

Законодательство Беларуси и других стран

Законодательство России кодексы, законы, указы (избранное), постановления, архив

Законодательство Украины кодексы, законы, указы, постановления, приказы, письма


Законодательство Республики Беларусь по дате принятия:

2013 2012 2011 2010 2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000 до 2000 года

Защита прав потребителя
ЗОНА - специальный проект

Бюллетень "ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ" - о предпринимателях.



Новые документы




NewsBY.org - News of Belarus

UK Laws - Legal Portal

Legal portal of Belarus

Valery Levaneuski. Personal website of the Belarus politician, the former political prisoner