Бесплатная библиотека законов онлайн
Загрузить Adobe Flash Player

  Главная

  Право Украины

  Конституция

  Кодексы

  Законы

  Указы

  Постановления

  Приказы

  Письма

  Законы других стран

  Законодательство РБ

  Законодательство РФ

  Новости

  Полезные ресурсы

  Контакты

  Новости сайта

  Поиск документа


Полезные ресурсы

- Таможенный кодекс таможенного союза

- Каталог предприятий и организаций СНГ

- Законодательство Республики Беларусь по темам

- Законодательство Республики Беларусь по дате принятия

- Законодательство Республики Беларусь по органу принятия

- Законы Республики Беларусь

- Новости законодательства Беларуси

- Тюрьмы Беларуси

- Законодательство России

- Деловая Украина

- Автомобильный портал

- The legislation of the Great Britain


Правовые новости







НАЙТИ ДОКУМЕНТ


Лист № 15251/7/16-1201 від 16.11.2000

До окремих питань справляння ПДВ


Текст документа по состоянию на 2 июля 2009 года

<< Назад | <<< Главная страница

Стр. 2

розрахунку на повний календарний місяць.
     Тобто при  проведенні  сільгосппідприємствами  розрахунку для
виплати  орендної  плати  чи  заборгованої   зарплати   зазначеним
фізичним  особам  власною  продукцією звільняється від ПДВ частина
вартості власної сільгосппродукції у  розмірі  не  більше  ніж  70
гривень за кожний місяць окремо.
     17. Чи  включаються  платниками,   які   подають   розрахунок
експортного відшкодування, до частини податкового кредиту звітного
періоду,  що оплачена постачальникам коштами з  1  числа  звітного
місяця до дати подання розрахунку експортного відшкодування,  суми
ПДВ,  включені  до  податкового  кредиту  в  звітному  періоді  та
сплачені   постачальникам   у  розрахунковому  періоді  за  товари
(роботи, послуги), які не оприбутковані за бухгалтерським обліком,
тобто фактично не отримані?
     Ні, не  включаються.  Пунктом  8.2  ст.8   Закону   про   ПДВ
( 168/97-ВР  )  передбачено,  що  для  визначення суми експортного
відшкодування до  складу  оплаченої  частини  податкового  кредиту
включаються  суми  ПДВ,  фактично  сплачені  платником  податку  -
експортером  коштами  у  складі  ціни  придбаних  товарів  (робіт,
послуг); пп.   "б"  п.8.1  ст.8  Закону  про  ПДВ  вимагаються  як
підтвердження  грошової  оплати  копії  платіжних   доручень   про
перерахування коштів на оплату придбаних товарів (робіт,  послуг),
тобто фактично ст.  8 Закону про ПДВ як умову включення сум ПДВ до
оплаченої   частини   податкового   кредиту  для  розрахунку  суми
експортного відшкодування визначає одночасне виконання двох  умов:
оплата  товарів  (робіт,  послуг) та їх фактичне придбання,  тобто
отримання та оприбуткування.
     18. Відповідно  до  п.8.1  ст.8  Закону про ПДВ ( 168/97-ВР )
розрахунок  експортного  відшкодування  подається  разом  з  актом
(іншим  документом),  який  засвідчує передання права власності на
роботи (послуги),  призначені для їх споживання за  межами  митної
території  України.  Датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ
за нульовою ставкою з  експорту  послуг  згідно  з  пп.7.3.1  ст.7
Закону про ПДВ є дата, яка припадає на податковий період, протягом
якого відбувається будь-яка з подій,  що сталася раніше:  або дата
зарахування  коштів  від  покупця  на банківський рахунок платника
податку як оплата робіт (послуг),  що підлягають продажу; або дата
оформлення  документа,  що засвідчує факт виконання робіт (послуг)
платником податку.
     Виходячи з  викладеного,  чи  має  право  платник  податку на
експортне відшкодування ПДВ за датою отримання попередньої  оплати
за послуги на розрахунковий рахунок,  що підлягають експортуванню,
якщо акт,  що засвідчує факт виконання послуг  платником  податку,
буде складено в іншому податковому періоді, оскільки відповідно до
пп.7.3.8 ст.7 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР  )  не  є  підставою  для
виникнення  податкових  зобов'язань  попередня  оплата  тільки  за
товари, що згідно з договорами підлягають вивезенню за межі митних
кордонів України?
     Нова редакція ст.8 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ),  визначаючи,
що   розрахунок   експортного   відшкодування  подається  разом  з
документами,  що  підтверджують  факт  вивезення   товару   (митна
декларація, яка підтверджує факт вивезення (експортування) товарів
за межі митної території України) або надання послуги чи виконання
роботи  (акт  або  інший  документ,  що  засвідчує передання права
власності на роботи (послуги),  призначені для  їх  споживання  за
межами    митної    території    України),   фактично   встановлює
пріоритетність факту виконання робіт (послуг) чи вивезення товарів
над  фактом їх оплати.  Адже вимоги щодо безумовного підтвердження
оплати за ці товари  (роботи,  послуги)  Законом  не  встановлено.
Таким чином, отримання попередньої оплати за роботи, що мають бути
виконані або виконуються,  чи послуги,  що мають бути  надані  або
надаються для споживання їх за межами митної території України без
документального підтвердження здійснення  факту  їх  виконання  чи
надання,   не   може  бути  підставою  для  проведення  розрахунку
експортного відшкодування.
     18а. Виникає  питання  щодо  включення до податкового кредиту
при здійсненні розрахунку частки  експортного  відшкодування  суми
ПДВ,  визначеної у податковому векселі, виданому протягом звітного
місяця,  але не погашеному до дня подання  розрахунку  експортного
відшкодування відповідно    до   п.8.2   ст.8   Закону   про   ПДВ
( 168/97-ВР ),  оскільки ці суми ПДВ за векселем не включено ще до
податкових  зобов'язань.  Право  на  податковий  кредит у платника
повинно бути лише після включення  цих  сум  ПДВ  за  векселем  до
податкових  зобов'язань,  а  в  експортному  відшкодуванні суми за
векселем уже враховано.
     Чи вважається   грошовою   формою   сплата  суми  податкового
векселя,  виданого  при  імпорті  основних   засобів   виробничого
призначення,   у   підприємств   -   виробників   продукції,   яка
експортується за межі України,  якщо  в  рахунок  погашення  цього
векселя здійснюється зарахування суми бюджетного відшкодування?
     Фактично нова редакція  ст.8  та  зміни,  внесені  до  абзацу
шостого п.11.5   ст.11   Закону,  встановлюють  додаткові  правила
погашення податкового векселя, виданого при розмитненні:
     - загальне  правило:  податковий  вексель може бути погашений
шляхом включення до податкових зобов'язань у податковій декларації
того звітного періоду,  на який припадає 30 календарний день з дня
його видачі;
     - правило   дострокового   погашення   (коштами):  податковий
вексель може бути достроково погашений шляхом перерахування коштів
до бюджету;
     - додаткове  правило  дострокового  погашення  (без  грошової
оплати):  податковий вексель може бути достроково погашений шляхом
заліку в рахунок його погашення суми експортного відшкодування.
     З урахуванням   цих  правил  механізм  погашення  податкового
векселя платником,  який видав при розмитненні  імпортних  товарів
податковий   вексель   і  одночасно  подає  розрахунок  бюджетного
відшкодування, буде такий.
     19. У  період  з  дати  видачі податкового векселя у звітному
періоді  до  дати  подання  розрахунку  експортного  відшкодування
податковий вексель оплачено коштами.
     У випадку якщо вексель оплачено достроково (з дати видачі  до
дати  оплати минуло менше ніж 30 днів (це не стосується податкових
векселів,  для яких термін погашення - 60 і  90  днів),  наприклад
вексель  видано  13.10.2000  р.,  оплачено  03.11.2000 р.),  такий
вексель на момент  подання  розрахунку  експортного  відшкодування
вважається  погашеним,  до  податкової  декларації  включається до
складу податкового кредиту і не включається до  складу  податкових
зобов'язань,   але  одночасно  має  бути  нарахований  як  окремий
документ у картці особового рахунка платника та  враховується  при
визначенні  загального обсягу оподатковуваних операцій (у порядку,
передбаченому п.8.4  ст.8).  Таким  чином,  податковий  вексель  у
податковій  декларації відображається в рядках 6 (+) та 19а (-) та
як податковий  кредит  -  у  рядку  12б.  Нарахування  векселя  як
підтвердження необхідності зарахування коштів,  що надійшли в його
оплату до бюджету,  проводиться в картці особового рахунка окремо.
В  розрахунку  експортного  відшкодування  цей  податковий вексель
одночасно враховується і  при  визначенні  обсягу  оподатковуваних
операцій звітного періоду, оскільки цей обсяг відповідно до п. 8.4
ст.8 Закону про ПДВ  (  168/97-ВР  )  визначається  з  урахуванням
оподаткування  при  імпорті,  та  при визначенні сплаченої частини
загальної суми податкового кредиту.
     20. У  період  з  дати  видачі податкового векселя у звітному
періоді  до  дати  подання  розрахунку  експортного  відшкодування
податковий вексель не оплачено коштами.
     Розглядається випадок,  коли  податковий  вексель  видано   в
звітному  періоді,  але  на  дату  подання  розрахунку експортного
відшкодування його ще не оплачено коштами.  Тобто на дату  подання
розрахунку  експортного  відшкодування  податковий  вексель  ще не
погашено. Відповідно до п.8.7 ст.8 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР )  в
разі коли платник податку має непогашений податковий вексель, сума
експортного відшкодування або її частина зараховується  в  рахунок
погашення цього  векселя  (при  цьому  норма абзацу шостого п.11.5
ст.11 Закону про ПДВ щодо дострокового погашення векселя в частині
"самостійного  рішення  платника  податку"  стосується  лише  тієї
частини цього абзацу,  в якій йдеться про оплату векселя  коштами,
оскільки  п.8.7  ст.8  чітко  встановлюється порядок спрямування в
рахунок   погашення   податкового   векселя    суми    експортного
відшкодування,   не   передбачаючи  для  платника  податку  ніякої
самостійності в  цьому  питанні).  Таким  чином,  якщо  податковий
вексель,  виданий  у звітному періоді,  на дату подання розрахунку
експортного відшкодування коштами не  оплачено,  то  порядок  його
погашення буде таким:
     у рахунок погашення податкового  векселя  зараховується  сума
експортного  відшкодування.  Такий  вексель  до  складу податкових
зобов'язань до податкової декларації не включається, але одночасно
має  бути  нарахований  як  окремий  документ  у  картці особового
рахунка платника та враховується при визначенні загального  обсягу
оподатковуваних операцій (у порядку,  передбаченому п.8.4 ст.8), і
при цьому має право бути врахованим у складі податкового  кредиту.
Ця  процедура  дає  право вважати податковий вексель погашеним,  а
тому,  як і в попередньому випадку,  в податковій декларації такий
податковий  вексель відображається в рядках 6 (+) та 19а (-) та як
податковий  кредит  -  у  рядку  12б.   Нарахування   векселя   як
підтвердження   зарахування   в   рахунок   його   погашення  суми
експортного відшкодування проводиться в картці  особового  рахунка
окремо.    Платнику    при    цьому   на   розрахунковий   рахунок
перераховується сума експортного відшкодування,  зменшена на  суму
податкового  векселя,  погашення  якого  проводиться  в  описаному
порядку.
     Як і   в   попередньому   випадку  в  розрахунку  експортного
відшкодування цей податковий вексель одночасно враховується і  при
визначенні   обсягу  оподатковуваних  операцій  звітного  періоду,
оскільки цей обсяг відповідно до п.8.4 ст.8 Закону (  168/97-ВР  )
визначається  з  урахуванням  оподаткування  при  імпорті,  та при
визначенні сплаченої частини загальної суми податкового кредиту.
     21. Погашення   податкового   векселя   шляхом  включення  до
податкових  зобов'язань  у  податковій  декларації  того  звітного
періоду, на який припадає 30 календарний день з дня його видачі, у
випадку коли платник подає розрахунок експортного відшкодування за
звітний період, в якому видано податковий вексель.
     У цьому випадку  податковий  вексель  включається  до  складу
податкових зобов'язань того звітного періоду,  на який припадає 30
день його видачі (або 60, або 90), до податкового кредиту звітного
періоду, наступного за звітним періодом, в якому вексель погашено,
але  в  розрахунку  експортного  відшкодування  такий   податковий
вексель  враховується тільки при визначенні обсягу оподатковуваних
операцій звітного періоду,  оскільки цей обсяг відповідно до п.8.4
ст.8 Закону  визначається з урахуванням оподаткування при імпорті,
але не враховується при  визначенні  сплаченої  частини  загальної
суми податкового кредиту.
     22. Чи можливо включити у податкові зобов'язання декларації з
ПДВ  за  жовтень  2000  року суму податкових векселів,  виданих до
31.03.2000 р.  і не оплачених до цього часу?  При цьому  податкова
заборгованість буде погашатися з використанням вимог постанови КМУ
від 07.12.99 р. N 2215 ( 2215-99-п ).
     Можливо тільки   за   умови   окремого   рішення  Уряду  щодо
податкових векселів,  виданих до набрання чинності Законом України
від 02.03.2000  р.  N  1523-III  ( 1523-14 ) "Про внесення змін до
деяких  законодавчих  актів  з  питань  оподаткування",   але   не
оплачених на сьогодні. В іншому випадку - ні.
     23. Платник ПДВ перебуває на квартальних термінах сплати  ПДВ
та  оформляє  30-денний податковий вексель.  За особовим  рахунком
платника рахується переплата. Відповідно до змін, внесених Законом
України від 02.03.2000 р.  N 1523-III ( 1523-14 ) до п.11.5 ст.11,
сума,  яка  зазначена  у  податковому  векселі,   включається   до
податкових зобов'язань платника податку в податковому періоді,  на
який припадає 30 календарний день з  дня  надання  такого  векселя
органу  митного  контролю.  Чи  вправі  податковий  орган погасити
вексель за рахунок  переплати,  або  слід  вимагати  від  платника
грошової  оплати  векселя?  В  якому  порядку  повинен  погашатись
авальований  вексель,  виданий  платником   у   сплату   ПДВ   при
розмитненні:  перерахуванням  коштів  чи  включенням до податкових
зобов'язань?
     Зміни, внесені  до  п.11.5  ст.11  Законом України N 1523-III
( 1523-14 ),  не  передбачають  безумовної  обов'язкової  грошової
оплати податкового векселя, а тому орган ДПА не має права вимагати
від платника погасити вексель грошовими коштами,  якщо цей вексель
видано після дати набрання чинності вказаним Законом. А враховуючи
те,  що для того щоб вважатися погашеним,  податковий вексель,  не
оплачений  грошовими  коштами,  повинен  бути  включений до складу
податкових зобов'язань,  зарахування переплати в рахунок погашення
податкового векселя також є неправильним, оскільки в результаті на
одну і ту саму суму  скорочується  сума  переплати  платника,  яка
рахується в картці особового рахунку.
     Наприклад, сума переплати  станом  на  01.10.2000  р.  -  150
одиниць.  У  вересні  (15.09.2000  р.) платником видано податковий
вексель на 100 одиниць.  Відповідно  до  вимог  Закону  податковий
вексель  включається  до  складу податкових зобов'язань податкової
декларації за жовтень 2000 р.,  і якщо у платника ні у вересні, ні
в  жовтні,  ні  в  листопаді  поточного  року  ніяких  операцій не
відбувалось, його податкова звітність буде виглядати так:
 
------------------------------------------------------------------
                   |   Вересень  |   Жовтень   |    Листопад
                   |   (20.10)   |   (20.11)   |    (20.12)
-------------------+-------------+-------------+------------------
Рядок 6            |     +100    |             |
-------------------+-------------+-------------+------------------
Рядок 12б          |             |             |      -100
-------------------+-------------+-------------+------------------
Рядок 19а          |     -100    |             |
-------------------+-------------+-------------+------------------
Рядок 19б          |             |    +100     |
-------------------+-------------+-------------+------------------
Рядок 23а          |      0      |    +100     |
-------------------+-------------+-------------+------------------
Рядок 23б          |      0      |             |      -100
------------------------------------------------------------------
 
     У картці  особового  рахунка суму переплати 20.11.2000 р.  за
результатами звітності за жовтень буде зменшено на 100  одиниць  і
дорівнюватиме 50 одиницям,  20.12.2000 р.  з урахуванням звітності
за листопад - знову стане рівною 150 одиницям.
     Тобто схематично особовий рахунок виглядатиме так:
 
------------------------------------------------------------------
                   |Нараховано |Зменшено | Недоїмка |  Переплата
-------------------+-----------+---------+----------+-------------
 На 01.10.2000 р.  |           |         |          |     150
-------------------+-----------+---------+----------+-------------
 20.10.2000 р.     |     0     |         |          |
-------------------+-----------+---------+----------+-------------
 На 01.11.2000 р.  |           |         |          |     150
-------------------+-----------+---------+----------+-------------
 20.11.2000 р.     |    100    |         |          |
-------------------+-----------+---------+----------+-------------
 На 01.12.2000 р.  |           |         |          |     150
-------------------+-----------+---------+----------+-------------
 20.12.2000 р.     |           |   100   |          |
-------------------+-----------+---------+----------+-------------
 На 01.01.2001 р.  |           |         |          |     150
------------------------------------------------------------------
 
     Зарахування переплати в рахунок погашення податкового векселя
з  метою  дострокового  його  погашення  на  сьогодні   неможливе,
оскільки   Закон   передбачає  тільки  два  варіанти  дострокового
погашення векселя:  перерахування коштів до бюджету; зарахування в
рахунок погашення векселя суми експортного відшкодування.
     В інших  випадках  податковий  вексель  достроково  погашеним
вважатися   не  може,  а  тому  зарахування  в  рахунок  погашення
податкового векселя будь-яких  інших  видів  переплат,  крім  суми
експортного відшкодування, можливе тільки як зарахування переплати
в  погашення  податкових  зобов'язань   платника,   визначених   у
податковій  декларації.  Тобто  податкові  векселі  погашаються за
рахунок переплати в такому самому порядку,  як і суми податку,  що
підлягають сплаті до бюджету, тобто в складі цих сум.
     24. Порядком обліку достроково погашених податкових  векселів
з ПДВ   (лист   ДПАУ   від   03.08.2000   р.   N   10712/7/16-1121
( v0712225-00 ) обумовлено порядок погашення податкових векселів у
разі   грошової   сплати   податкового  векселя.  Відділом  обліку
формуються списки таких платників.  З резолюцією  керівництва  "До
обліку" такий список передається до відділів обліку для проведення
нарахувань  на  особовому  рахунку.  Яка  форма  довідки   повинна
видаватись відділом обліку в разі погашення податкового векселя за
рахунок переплати?
     Погашення податкового векселя за рахунок переплати як  окрема
операція   не   може  практично  застосовуватись  щодо  податкових
векселів, виданих  після  набрання  чинності  Законом  N  1523-III
( 1523-14  ),  оскільки  зміни,  внесені до п.11.5 цим Законом про
ПДВ ( 168/97-ВР ), запровадили погашення векселя без оплати шляхом
включення  до   складу   податкових   зобов'язань   у   податковій
декларації.  У  зв'язку  з  цим  податкові  векселі погашаються за
рахунок переплати в такому самому порядку,  як і суми податку,  що
підлягають сплаті до бюджету, тобто в складі цих сум.
     За рахунок  переплати  податковий вексель може бути погашений
тільки тоді,  коли ця переплата виникла у  зв'язку  з  визначенням
платником суми експортного відшкодування, тобто у випадку коли для
векселя не передбачається погашення  шляхом  включення  до  складу
податкових зобов'язань.
     25. Податковий  вексель  погашено   достроково,   при   цьому
зазначена  сума  коштів  включається до складу податкового кредиту
платника у  тому  податковому  періоді,  в  якому  відбулося  таке
погашення,   та   не   включається   до   складу  його  податкових
зобов'язань. Який порядок заповнення рядків декларації?
     У звітному  періоді,  в  якому  вексель видано,  заповнюються
рядки 6 (+)  та  19а  (-)  податкової  декларації,  в  цих  рядках
вказується сума податкового векселя;  в звітному періоді,  в якому
податковий вексель оплачено грошовими коштами до настання  терміну
погашення,   визначеного   у  векселі,  сума  податкового  векселя
вказується в рядку 12б (якщо ж видача податкового векселя  і  його
оплата відбулися в одному звітному періоді, в декларації одночасно
заповнюються рядки 6,  12б та 19а);  крім того,  враховуючи те, що
податковий  вексель  до складу податкових зобов'язань у податковій
декларації не включається,  сам податковий  вексель  нараховується
окремо   в  картці  особового  рахунка  платника  податку  окремим
документом.
     26. Який  порядок  відображення  податкового  векселя  з ПДВ,
виданого  сільгосппідприємством,  яке  користується   спеціальними
режимами  оподаткування  з  ПДВ  і подає до податкового органу три
декларації?
     Сума податкових             зобов'язань,            визначена
сільгосптоваровиробником  у  податкових  векселях,   виданих   при
ввезенні (пересиланні) товарів на митну територію України, повинна
бути в будь-якому випадку врахована  в  податковій  звітності,  за
якою   здійснюються   розрахунки  з  бюджетом,  оскільки  ПДВ,  що
нараховується  за  імпортні  товари,  в  повному  обсязі  підлягає
зарахуванню    до   держбюджету.   При   подальшому   використанні
імпортованих  товарів  у  різних  категоріях  операцій  (за  якими
здійснюються  розрахунки  з  бюджетом  чи перераховуються кошти на
спецрахунок) відповідно здійснюється і розподіл суми,  вказаної  в
податковому  векселі,  між  відповідними  категоріями  податкового
кредиту (здійснюється розподіл податкового кредиту за  операціями,
за  якими  здійснюються  розрахунки  з  бюджетом  і за якими кошти
перераховуються  на  спецрахунок):  до  суми  податкового  кредиту
відповідної  категорії може бути включена частка ПДВ,  визначена в
податковому векселі, що відповідає частці використання цих товарів
у  кожній  з  категорій  операцій  звітного періоду.  Таким чином,
податковий   вексель   відображається   в   податковій   звітності
сільгосптоваровиробника в такому порядку:
     1) у звітному періоді,  в якому  податковий  вексель  видано,
сума  векселя  вказується  одночасно  в  рядку  6  і  в  рядку 19а
податкової декларації, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом;
     2) у  звітному  періоді,  в якому податковий вексель підлягає
погашенню,  сума  векселя  вказується  в  рядку   19б   податкової
декларації, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом;
     3) у звітному періоді,  в  якому  платник  отримує  право  на
податковий  кредит,  сума  векселя  розподіляється  на  відповідні
частини податкового кредиту і ці частини вказуються в  рядках  12б
окремо  податкової  декларації,  за якою здійснюються розрахунки з
бюджетом, та іншої податкової декларації.

| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 |



<< Назад | <<< Главная страница

Разное

При полном или частичном использовании материалов сайта ссылка на pravo.levonevsky.org обязательна

© 2006-2017г. www.levonevsky.org

TopList

Законодательство Беларуси и других стран

Законодательство России кодексы, законы, указы (избранное), постановления, архив

Законодательство Украины кодексы, законы, указы, постановления, приказы, письма


Законодательство Республики Беларусь по дате принятия:

2013 2012 2011 2010 2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000 до 2000 года

Защита прав потребителя
ЗОНА - специальный проект

Бюллетень "ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ" - о предпринимателях.



Новые документы




NewsBY.org - News of Belarus

UK Laws - Legal Portal

Legal portal of Belarus

Valery Levaneuski. Personal website of the Belarus politician, the former political prisoner