Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України

Текст документа по состоянию на 2 июля 2009 года
Стр. 6

 
     6.1. Банк може здійснювати залучення депозитів шляхом випуску
ощадних (депозитних) сертифікатів.
 
     6.2. Банк  відображає  в  бухгалтерському  обліку  розміщення
ощадних (депозитних) сертифікатів з дисконтом такими проводками:
     Дебет
     Рахунки для  обліку  грошових  коштів  і банківських металів,
рахунки  клієнтів  -  на  суму  номіналу  сертифіката  за  мінусом
дисконту;
     Дебет
     Рахунки для  обліку  неамортизованого  дисконту  за  ощадними
(депозитними) сертифікатами - на суму дисконту;
     Кредит
     Рахунки для обліку ощадних  (депозитних)  сертифікатів  -  на
суму номіналу сертифіката.
 
     6.3. Банк  відображає  в  бухгалтерському  обліку  розміщення
ощадних (депозитних) сертифікатів з премією такими бухгалтерськими
проводками:
     Дебет
     Рахунки для  обліку  грошових  коштів  і банківських металів,
рахунки клієнтів - на суму номіналу сертифіката плюс премія;
     Кредит
     Рахунки для обліку ощадних  (депозитних)  сертифікатів  -  на
суму номіналу сертифіката;
     Кредит
     Рахунки для   обліку   неамортизованої   премії  за  ощадними
(депозитними) сертифікатами - на суму премії.
 
     6.4. Банк  щомісячно  амортизує  суми  дисконту   та   премії
протягом  періоду  від дати видачі сертифіката до його погашення з
віднесенням нарахованих сум на процентні  витрати.  У  цьому  разі
здійснюються такі проводки:
     а) під час амортизації дисконту:
     Дебет
     Рахунки для обліку процентних витрат за  коштами,  залученими
за ощадними (депозитними) сертифікатами;
     Кредит
     Рахунки для  обліку  неамортизованого  дисконту  за  ощадними
(депозитними) сертифікатами;
     б) під час амортизації премії:
     Дебет
     Рахунки для   обліку   неамортизованої   премії  за  ощадними
(депозитними) сертифікатами;
     Кредит
     Рахунки для обліку процентних витрат за  коштами,  залученими
за ощадними (депозитними) сертифікатами.
 
     6.5. Банк  відображає  в бухгалтерському обліку погашення або
дострокове погашення ощадного (депозитного) сертифіката аналогічно
до операції з повернення вкладу (депозиту).
 
     6.6. Банк   обліковує   бланки   депозитних  сертифікатів  за
позабалансовим рахунком 9820 "Бланки  цінних  паперів"  в  умовній
одиниці 1 гривня.
 
                 Розділ VI. Бухгалтерський облік
            простроченої заборгованості за розміщеними
               та залученими вкладами (депозитами)
 
     Глава 1.  Бухгалтерський облік простроченої заборгованості за
розміщеними вкладами (депозитами)
 
     1.1. Банк  відображає суму розміщеного вкладу (депозиту),  не
отриманого у визначений договором строк, наступного робочого дня в
бухгалтерському обліку такою проводкою:
     Дебет
     Рахунок для обліку простроченої заборгованості за розміщеними
вкладами (депозитами);
     Кредит
     Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів).
 
     1.2. Банк  відображає  в  бухгалтерському  обліку   погашення
простроченої  заборгованості  за розміщеними вкладами (депозитами)
такою проводкою:
     Дебет
     Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;
     Кредит
     Рахунок для обліку простроченої заборгованості за розміщеними
вкладами (депозитами).
 
     1.3. Банк    списує    за    рахунок   спеціальних   резервів
заборгованість за  вкладами  на  вимогу  та  розміщеними  вкладами
(депозитами) у разі визнання такої заборгованості безнадійною.
 
     Глава 2.  Бухгалтерський облік простроченої заборгованості за
залученими вкладами (депозитами) на міжбанківському ринку
 
     2.1. Банк   відображає   в   бухгалтерському   обліку    суму
несплаченого   у  визначений  договором  строк  залученого  вкладу
(депозиту) такими проводками:
     Дебет
     Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів);
     Кредит
     Рахунок для обліку простроченої заборгованості за  залученими
вкладами (депозитами).
 
     2.2. Банк   відображає  в  бухгалтерському  обліку  погашення
простроченої заборгованості за  залученими  вкладами  (депозитами)
такою проводкою:
     Дебет
     Рахунок для  обліку простроченої заборгованості за залученими
вкладами (депозитами);
     Кредит
     Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів.
 
                 Розділ VII. Бухгалтерський облік
          формування і використання спеціальних резервів
 
     Глава 1. Бухгалтерський облік формування спеціальних резервів
за розміщеними вкладами (депозитами) та наданими кредитами
 
     1.1. Банк  має  визнавати  зменшення  корисності  фінансового
активу  або групи фінансових активів,  якщо є об'єктивне свідчення
зменшення їх корисності внаслідок однієї або  кількох  подій,  які
відбулися  після  первісного  визнання  активу,  і така подія (або
події) впливає (впливають) на попередньо оцінені майбутні  грошові
потоки  від  фінансового активу або групи фінансових активів,  які
можна достовірно оцінити.
 
     1.2. Основними подіями,  що свідчать про зменшення корисності
фінансового активу, можуть бути:
     а) фінансові труднощі позичальника;
     б) порушення    умов   договору   (невиконання   зобов'язань,
прострочення сплати процентів або основної суми боргу);
     в) висока ймовірність банкрутства або фінансова реорганізація
позичальника;
     г) надання  банком пільгових умов з економічних або юридичних
причин, пов'язаних з фінансовими труднощами позичальника, які банк
не розглядав за інших умов;
     ґ) зникнення активного ринку для фінансового активу внаслідок
фінансових труднощів.
     Наявна інформація про зменшення попередньо оцінених майбутніх
грошових потоків для групи фінансових активів з часу первісного їх
визнання (хоча це зменшення не може бути ідентифіковано з  окремим
фінансовим активом у групі) уключає таке:
     негативні зміни платіжного статусу позичальника в групі;
     зміни економічних умов, що впливають на виконання зобов'язань
за активами в цій групі.
 
     1.3. Банк визначає суму резерву  як  різницю  між  балансовою
вартістю  наданого  кредиту  (розміщеного  вкладу  (депозиту)]  та
теперішньою  вартістю  оцінених  майбутніх  грошових  потоків  (за
винятком  майбутніх  кредитних  збитків,  які  не  були понесені),
дисконтованих за первісною ефективною ставкою відсотка.
 
     1.4. Банк спочатку  визначає  наявність  об'єктивних  доказів
зменшення  корисності  окремо  для кожного фінансового активу,  що
оцінюється на індивідуальній основі.
 
     1.5. Банк  уключає  фінансовий  актив  до  групи   фінансових
активів  з  подібними  характеристиками кредитного ризику й оцінює
його  на  портфельній  основі,  якщо   немає   доказів   зменшення
корисності  для окремо оціненого фінансового активу (незалежно від
його суттєвості).
 
     1.6. Банк не  включає  до  портфельної  оцінки  на  зменшення
корисності  фінансові  активи,  які  окремо  оцінюють на зменшення
корисності (індивідуальна основа) і за якими визнаються збитки від
зменшення корисності.
 
     1.7. Банк   здійснює  портфельну  оцінку  майбутніх  грошових
потоків у групі фінансових активів з  метою  визначення  зменшення
корисності  на  основі досвіду фактичних збитків за минулий період
для активів  з  характеристикою  кредитних  ризиків,  подібною  до
характеристики цієї групи.
 
     1.8. Банки  виключають  з оцінки на портфельній основі окремі
фінансові  активи,  за  якими  визнаються  збитки  від   зменшення
корисності, і в подальшому оцінюють їх на індивідуальній основі.
 
     1.9. Банк  відображає  в  бухгалтерському  обліку  формування
(збільшення)  резерву  за  розміщеними  вкладами  (депозитами)  та
наданими кредитами такою проводкою:
     Дебет
     Рахунки для обліку відрахувань у резерви;
     Кредит
     Рахунки для обліку спеціальних резервів.
 
     1.10. Банк  формує  (збільшує)  резерви  в іноземній валюті з
урахуванням офіційного курсу гривні до  іноземних  валют  на  день
проведення  операції.  Банк  формує  резерви в іноземній валюті за
кожною валютою окремо.
 
     1.11. Банк відображає  в  бухгалтерському  обліку  переоцінку
резервів  в  іноземній валюті в разі зміни офіційних курсів гривні
до іноземних валют за  балансовим  рахунком  6204  "Результат  від
торгівлі іноземною валютою та банківськими металами".
 
     1.12. Банк  сторнує  попередньо визнаний збиток від зменшення
корисності,  якщо в наступному періоді сума збитку  від  зменшення
корисності  зменшується,  що  об'єктивно  пов'язано з подією,  яка
відбувалася  після  визнання  зменшення   корисності   (наприклад,
покращення   кредитного   рейтингу   боржника).   У   цьому   разі
здійснюється така бухгалтерська проводка:
     Дебет
     Рахунки для обліку спеціальних резервів;
     Кредит
     Рахунки для обліку відрахувань у резерви.
 
     1.13. Банк відображає в  бухгалтерському  обліку  сторнування
(зменшення)    розрахункового    розміру   спеціальних   резервів,
сформованих  в  іноземній  валюті,  відповідно  до   обраної   ним
облікової політики такими проводками:
     а) за наявності інформації щодо офіційного  курсу  гривні  до
іноземних валют на дату формування (коригування) резерву:
     Дебет
     Рахунки для обліку спеціальних резервів - за офіційним курсом
гривні до іноземних валют на дату коригування;
     Кредит
     Рахунок для обліку позиції банку в іноземній валюті;
     Дебет
     Рахунок для обліку еквівалента позиції банку;
     Кредит
     Рахунки для обліку відрахувань у резерви (за офіційним курсом
гривні до іноземних валют на дату формування резерву);
     Дебет/Кредит
     Рахунок для  обліку  переоцінки  заборгованості  в  іноземній
валюті та банківських металах - на суму різниці між сумою  резерву
за  офіційним  курсом гривні до іноземних валют на дату формування
резерву і сумою резерву за офіційним курсом  гривні  до  іноземних
валют на дату коригування;
     б) за відсутності інформації щодо офіційного курсу гривні  до
іноземних  валют  на  дату  формування  (коригування) резерву банк
сторнує  раніше  сформований  резерв  і   здійснює   бухгалтерські
проводки з формування резерву на відповідну суму.
 
     Глава 2.   Бухгалтерський   облік   використання  спеціальних
резервів  за  розміщеними  вкладами   (депозитами)   та   наданими
кредитами
 
     2.1. Банк   відображає   в  бухгалтерському  обліку  списання
безнадійної заборгованості за рахунок спеціального  резерву  такою
проводкою:
     Дебет
     Рахунки для обліку спеціальних резервів;
     Кредит
     Відповідний рахунок  простроченої заборгованості або рахунок,
за яким обліковується відповідний актив.
     Банк обліковує   списану   за  рахунок  спеціальних  резервів
безнадійну  заборгованість   за   позабалансовими   рахунками   до
визначеного  обліковою  політикою  банку  часу з урахуванням вимог
законодавства України щодо відшкодування  збитків.  У  цьому  разі
здійснюється така проводка:
     Дебет
     Рахунки для обліку списаної у збиток заборгованості;
     Кредит
     Контррахунок.
 
     2.2. Банк  відображає  в  бухгалтерському обліку часткове або
повне  погашення   контрагентом   раніше   списаної   за   рахунок
спеціального   резерву   суми  безнадійної  заборгованості  такими
проводками:
     а) якщо  безнадійну  заборгованість  було  списано за рахунок
резерву в поточному році:
     Дебет
     Рахунки для обліку грошових  коштів  і  банківських  металів,
рахунки клієнтів;
     Кредит
     Рахунки для обліку відрахувань у резерви;
     б) якщо безнадійну заборгованість  було  списано  за  рахунок
резерву в минулому році:
     Дебет
     Рахунки для  обліку  грошових  коштів  і банківських металів,
рахунки клієнтів;
     Кредит
     Рахунки для обліку повернення раніше списаної заборгованості.
     Одночасно за   позабалансовими  рахунками  здійснюється  така
проводка:
     Дебет
     Контррахунок;
     Кредит
     Рахунки для обліку списаної у збиток заборгованості.
 
     2.3. Банк відображає  в  бухгалтерському  обліку  списану  за
рахунок   спеціальних   резервів  безнадійну  заборгованість,  яка
обліковувалася за позабалансовими  рахунками,  у  разі  закінчення
строку, визначеного обліковою політикою банку аналогічно до пункту
2.2 цієї глави.
 
 Головний бухгалтер - директор
 Департаменту бухгалтерського
 обліку                                            В.І.Ричаківська
 
 
                                      Додаток
                                      до Інструкції
                                      з бухгалтерського обліку
                                      кредитних, вкладних
                                      (депозитних) операцій
                                      та формування і використання
                                      резервів під кредитні ризики
                                      в банках України
 
 
                             ПЕРЕЛІК
                       згрупованих рахунків
 
 
------------------------------------------------------------------
| N  |  Назва згрупованих рахунків |       Перелік рахунків      |
|з/п |                             |                             |
|----+-----------------------------+-----------------------------|
| 1  |              2              |              3              |
|----+-----------------------------+-----------------------------|
|1   |Рахунки для обліку грошових  |1001 А "Банкноти та монети в |
|    |коштів і банківських металів |касі банку";                 |
|    |                             |1002 А "Банкноти та монети в |
|    |                             |касі відділень банку";       |
|    |                             |1101 А "Банківські метали в  |
|    |                             |банку";                      |
|    |                             |1102 А "Банківські метали у  |
|    |                             |відділенні банку";           |
|    |                             |1200 А "Кореспондентський    |
|    |                             |рахунок банку в Національному|
|    |                             |банку України";              |
|    |                             |1500 АП "Кореспондентські    |
|    |                             |рахунки, що відкриті в інших |
|    |                             |банках"                      |
|----+-----------------------------+-----------------------------|
|2   |Рахунки клієнтів             |2512 П "Кошти Державного     |
|    |                             |бюджету України цільового    |
|    |                             |характеру";                  |
|    |                             |2513 П "Кошти Державного     |
|    |                             |казначейства України";       |
|    |                             |2520 П "Поточні рахунки      |
|    |                             |клієнтів, які утримуються за |
|    |                             |рахунок Державного бюджету   |
|    |                             |України";                    |
|    |                             |2523 П "Поточні рахунки      |
|    |                             |цільового характеру клієнтів,|
|    |                             |які утримуються за рахунок   |
|    |                             |Державного бюджету України"; |
|    |                             |2525 П "Вклади (депозити)    |
|    |                             |клієнтів, які утримуються за |
|    |                             |рахунок Державного бюджету   |
|    |                             |України";                    |
|    |                             |2530 П "Кошти бюджетних      |
|    |                             |установ, що включаються до   |
|    |                             |спеціального фонду Державного|
|    |                             |бюджету України";            |
|    |                             |2541 П "Кошти бюджету        |
|    |                             |Автономної Республіки Крим та|
|    |                             |обласних бюджетів";          |
|    |                             |2542 П "Кошти районних,      |
|    |                             |міських, селищних та         |
|    |                             |сільських бюджетів";         |
|    |                             |2544 П "Кошти бюджету        |
|    |                             |Автономної Республіки Крим та|
| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 |
<< Назад | <<< Главная страница
Разное
При полном или частичном использовании материалов сайта ссылка на pravo.levonevsky.org обязательна