НАЙТИ ДОКУМЕНТ
Наказ № 210 від 02.10.1996Про визнання такими, що втратили чинність, нормативних актів Міністерства фінансів України з питань випуску та обігу цінних паперів
Текст документа по состоянию на 2 июля 2009 года
<< Назад |
<<< Главная страница
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Н А К А З
24.01.2003 N 26
Про затвердження податкового роз'яснення
(Витяг)
( Із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної
податкової адміністрації
N 215 ( v0215225-03 ) від 08.05.2003 )
З метою забезпечення єдиного розуміння окремих положень
податкового законодавства, керуючись підпунктом 4.4.2 статті 4
Закону України від 21 грудня 2000 року N 2181-III ( 2181-14 ) "Про
порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами
та державними цільовими фондами" та Порядком надання податкових
роз'яснень, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від
16.05.2001 N 494 ( 494-2001-п ) "Про затвердження Порядку надання
податкових роз'яснень", а також статтею 8 Закону України "Про
державну податкову службу в Україні" ( 509-12 ), Н А К А З У Ю:
1. Затвердити податкове роз'яснення щодо порядку відображення
в податковому обліку операцій з одержання та повернення сум
поворотної фінансової допомоги (позики) (далі - Податкове
роз'яснення), що додається.
...
4. Взяти до уваги, що листи Державної податкової
адміністрації України діють у частині, що не суперечить даному
Податковому роз'ясненню.
...
Голова Ю.Кравченко
ЗАТВЕРДЖЕНО
Наказ Державної податкової
адміністрації України
24.01.2003 N 26
УЗАГАЛЬНЮЮЧЕ ПОДАТКОВЕ РОЗ'ЯСНЕННЯ
щодо застосування підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону
України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР )
стосовно відображення в податковому обліку операцій
з одержання та повернення сум поворотної фінансової
допомоги (позики)
( Назва Податкового роз'яснення в редакції Наказу Державної
податкової адміністрації N 215 ( v0215225-03 ) від 08.05.2003 )
I. Оподаткування операцій з одержання та повернення сум
поворотної фінансової допомоги (позики) до набрання
чинності Законом України від 24.12.2002 N 349-IV
"Про внесення змін до Закону України
"Про оподаткування прибутку підприємств"
1. Відображення в податковому обліку операцій з одержання
позичальником сум поворотної фінансової допомоги (позики).
Операція із запозичення коштів оформляється згідно із
вимогами глави 32 "Позика" Цивільного кодексу України ( 1540-06 ).
Відповідно до статті 374 Цивільного кодексу ( 1540-06 ) за
договором позики одна сторона (позикодавець) передає другій
стороні (позичальникові) у власність (в оперативне управління)
гроші або речі, визначені родовими ознаками, а позичальник
зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошей або
рівну кількість речей того ж роду і якості. При цьому договір
позики вважається укладеним у момент передачі грошей або речей, а
зазначена вище операція запозичення коштів вважається операцією
фінансового кредиту.
Відповідно до підпункту 1.11.1 п. 1.11 ст. 1 Закону України
"Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) ( в
редакції Закону України від 22 травня 1997 року N 283/97
( 283/97-ВР ) (із змінами і доповненнями) (далі - Закон)
фінансовий кредит - це кошти, які надаються банком - резидентом
або нерезидентом, кваліфікованим як банківська установа згідно із
законодавством країни перебування нерезидента, або резидентами і
нерезидентами, які мають статус небанківських фінансових установ,
згідно з відповідним законодавством у позику юридичній або
фізичній особі на визначений термін, для цільового використання та
під процент. Правила надання фінансових кредитів встановлюються
Національним банком України (стосовно банківських кредитів), а
також Кабінетом Міністрів України (стосовно небанківських
фінансових організацій) відповідно до законодавства.
Таким чином, кошти, що надаються іншими особами, ніж такими,
що кваліфіковані як банківська установа або мають статус
небанківських фінансових установ, фінансовим кредитом не
вважаються.
Але надання коштів у позику підприємству можливе і у разі,
якщо кредитор не відноситься до вказаних вище кредитних установ,
за умови дотримання сторонами (позикодавцем і позичальником) вимог
глави 32 "Позика" Цивільного кодексу України ( 1540-06 ).
Враховуючи, що відповідно до цього типу договорів кошти
передаються від одного суб'єкта правовідносин до іншого, а після
закінчення терміну дії договору підлягають поверненню, то
зазначені договори мають наслідком виникнення боргових
зобов'язань, операції з якими з метою оподаткування відносяться до
операцій особливого виду, а саме - операцій з борговими вимогами
та зобов'язаннями, оподаткування яких регулюється пунктом 7.9
статті 7 Закону ( 334/94-ВР ).
Відображення в податковому обліку коштів, наданих в позику,
здійснюється відповідно до абзаців другого і третього підпункту
7.9.1 пункту 7.9 статті 7 Закону ( 334/94-ВР ). Цим підпунктом
встановлено, що не включаються до валового доходу і не підлягають
оподаткуванню кошти, залучені платником податку, зокрема у зв'язку
з отриманням платником податку фінансових кредитів від інших
осіб-кредиторів, а також поверненням основної суми фінансових
кредитів, наданих платником податку іншим особам - дебіторам, та
залученням платником податку коштів або майна в довірче
управління, коштів у депозит (вклад), у тому числі шляхом випуску
ощадних (депозитних) сертифікатів, або на інші строкові чи довірчі
рахунки, в тому числі шляхом емісії (випуску) облігацій, векселів
чи інвестиційних сертифікатів, а також поверненням платнику
податку коштів або майна з довірчого управління, та основної суми
депозиту (вкладу), у тому числі шляхом погашення (викупу) ощадних
(депозитних) сертифікатів, або з інших строкових чи довірчих
рахунків, відкритих іншими особами на користь такого платника
податку, у тому числі шляхом погашення облігацій, векселів чи
інвестиційних сертифікатів.
Оскільки підпунктом 7.9.1 пункту 7.9 статті 7 Закону
( 334/94-ВР ) не передбачено виключення зі складу валових доходів
підприємства-позичальника коштів, залучених у позику, то такі
кошти включаються до валового доходу згідно із пунктом 4.1 статті
4 зазначеного Закону ( 334/94-ВР ), а саме - підпункту 4.1.6
пункту 4.1 статті 4, як доходи від позареалізаційних операцій.
При цьому зазначаємо, що під позареалізаційними операціями
слід розуміти діяльність підприємства, що безпосередньо не
пов'язана з реалізацією продукції (робіт, послуг) та іншого майна,
включаючи основні фонди, нематеріальні активи, продукцію
допоміжного і обслуговуючого виробництва.
2. Відображення в податковому обліку операцій з повернення
позичальником сум поворотної фінансової допомоги (позики).
Підпунктом 5.2.1 пункту 5.2 статті 5 Закону ( 334/94-ВР )
передбачено включення до валових витрат виробництва та обігу
витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у
зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва,
продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці.
Виходячи з викладеного та враховуючи, що оскільки повернення
платником податку запозичених коштів або майна іншим
особам-кредиторам не пов'язано з компенсацією вартості придбаних
товарів (робіт, послуг), немає підстав для збільшення валових
витрат платника податку на суму запозичених коштів (вартість
майна), що повертаються кредитору.
Що стосується валового доходу, то при поверненні сум
поворотної фінансової допомоги (позики) відповідні суми
виключаються з валового доходу позичальника за умови наявності
відповідних підтверджуючих документів про отримання та повернення
такої поворотної фінансової допомоги.
3. Щодо одержання поворотної фінансової допомоги зі сплатою
відсотків за користування позикою.
Відповідно до пункту 1.10 статті 1 Закону ( 334/94-ВР )
проценти - це дохід, який сплачується (нараховується)
позичальником на користь кредитора у вигляді плати за використання
залучених на визначений термін коштів або майна. До процентів
включаються:
платіж за використання коштів або товарів (робіт, послуг),
отриманих у кредит;
платіж за використання коштів, залучених у депозит;
платіж за придбання товарів у розстрочку.
Проценти нараховуються у вигляді відсотків на основну суму
заборгованості або фіксованих сум. У разі коли залучення коштів
здійснюється шляхом продажу облігацій, казначейських зобов'язань
або ощадних (депозитних) сертифікатів, емітованих позичальником,
сума процентів визначається шляхом нарахування відсотків на
номінал такого цінного паперу, виплати фіксованої премії чи
виграшу або шляхом визначення різниці між ціною розміщення та
ціною погашення такого цінного паперу (сума дисконту).
Платежі за іншими цивільно-правовими договорами, незалежно
від того, чи встановлені вони в абсолютних (фіксованих) цінах або
у відсотках до суми договору або до іншої вартісної бази, не є
процентами.
Крім того, відповідно до статті 170 Цивільного кодексу
( 1540-06 ) України проценти по грошових та інших зобов'язаннях не
допускаються, за винятком операцій кредитних установ, зобов'язань
по зовнішній торгівлі та інших випадках, зазначених у Законі
( 334/94-ВР ).
Таким чином, платежі за договорами позики, незалежно від
того, чи встановлені вони в абсолютних (фіксованих) цінах або у
відсотках до суми договору або до іншої вартісної бази, не
допускаються, оскільки законодавством України не передбачено
встановлення процентів за такими договорами.
При обліку процентів за іншими договорами, по яких
передбачена сплата (нарахування) процентів, слід керуватися
загальними положеннями Закону ( 334/94-ВР ), зокрема пунктом
5.5 статті 5.
4. Відображення в податковому обліку операцій з надання
кредитором сум поворотної фінансової допомоги та їх зворотного
отримання.
Надання підприємством поворотної фінансової допомоги іншому
підприємству-позичальнику не передбачає одержання таким
позикодавцем доходів у вигляді процентів. Тобто здійснення
зазначених операцій не має безпосереднього відношення до
господарської діяльності позикодавця.
У зв'язку з цим здійснення зазначених операцій (надання
позики та її зворотне отримання) не впливає на розмір податкових
зобов'язань особи, що надає поворотну фінансову допомогу.
II. Оподаткування операцій з одержання та повернення сум
поворотної фінансової допомоги (позики) з моменту набрання
чинності Законом України від 24.12.2002 N 349-IV ( 349-15 )
"Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств"
З моменту набрання чинності Законом України від 24.12.2002
N 349-IV ( 349-15 ) "Про внесення змін до Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" операції з отримання та
повернення сум поворотної фінансової допомоги (позики)
оподатковуються у порядку, встановленому пунктом 1.22 статті 1 та
підпунктом 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 цього Закону.
Зазначений порядок передбачає наступне:
1. Поворотна фінансова допомога надається на підставі
договорів, які передбачають передання платнику податку у
користування на визначений строк суми коштів без нарахування
процентів або надання інших видів компенсацій як плати за
користування такими коштами.
2. Податкові зобов'язання будь-якої особи, що надає таку
допомогу не змінюються як при її наданні, так і при її зворотному
отриманні.
3. Сума (частка суми) поворотної фінансової допомоги, яка
повернута платником податку на кінець звітного періоду будь-якій
особі, що надала таку допомогу, не враховується при визначенні
податкових зобов'язань такого звітного періоду.
4. Сума (частка суми) поворотної фінансової допомоги, яка не
повернута платником податку на кінець звітного періоду особі, що
надала таку допомогу, оподатковується наступним чином:
4.1. Платник податку, який отримав таку допомогу від особи,
що є платником податку з прибутку підприємств та сплачує податок
за ставками, визначеними пунктом 7.2 статті 7 або статтею 10
Закону ( 349-15 ), і не має пільг із сплати цього податку, включає
до валових доходів звітного періоду суму процентів, умовно
нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається
неповерненою на кінець такого звітного періоду, у розмірі
облікової ставки Національного банку України, розрахованої за
кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової
допомоги. При цьому сума умовно нарахованих процентів, що були
включені в попередньому податковому періоді до складу валового
доходу не зменшується (не коригується), при розрахунку податку на
прибуток наростаючим підсумком з початку року, у наступному
звітному періоді.
4.2. Платник податку, який отримав таку допомогу від особи,
що не є платником податку на прибуток підприємств (у тому числі
нерезидента), або особи, яка згідно із законодавством має пільги з
цього податку, включаючи право застосовувати ставку податку нижчу,
ніж установлена пунктом 7.2 статті 7 або статтею 10 цього Закону
( 349-15 ), включає до валових доходів звітного періоду суму
поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на
кінець такого звітного періоду.
У разі коли у майбутніх податкових періодах платник податку
повертає зазначену вище суму поворотної фінансової допомоги (її
частину) особі, яка її надала, такий платник податку збільшує
валові витрати на суму такого повернення за наслідками податкового
періоду, в якому відбулося таке повернення.
У випадках, передбачених цим підпунктом, умовне нарахування
процентів на неповернену суму поворотної фінансової допомоги не
здійснюється та їх сума не включається до складу валових доходів.
5. Отримання (надання) фінансової допомоги між платником
податку та його філіями, відділеннями, іншими відокремленими
підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, розташованими
на території України, не призводить до зміни їх валових витрат або
валових доходів.
6. Поворотна фінансова допомога, отримана до 1 січня 2003
року, оподатковується до 1 січня 2004 року за правилами, що діяли
на момент її надання, а саме:
6.1. Платники податку, які відповідно до Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" від 22 травня 1997 року
N 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) не включили суми такої допомоги до
валових доходів, не включають її при поверненні до складу валових
витрат. При цьому, виходячи з пункту 1 Перехідних положень Закону
України від 24.12.2002 N 349-IV ( 349-15 ) "Про внесення змін до
Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", якщо
платник податку - позичальник не включав до валового доходу суми
отриманої поворотної фінансової допомоги, зазначене не вважається
порушенням податкового законодавства.
6.2. Платники податку, які включили суму такої допомоги до
складу валових доходів відповідно до роз'яснень контролюючих
органів, включають суму такої допомоги (її частину) до складу
валових витрат за результатами податкового періоду, в якому
відбувається її повернення протягом 2003 року.
6.3. Сума такої допомоги, що залишається неповернутою станом
на 31 грудня 2003 року, не збільшує валових витрат платника
податку.
Довідково.
1. З метою запобігання помилок при визначенні правил
оподаткування поворотної фінансової допомоги та спрощення контролю
рекомендується включати у договори з надання поворотної фінансової
допомоги інформацію щодо податкового статусу особи, яка надає таку
допомогу (відомості про реєстрацію платником податку з прибутку,
ставка сплачуваного податку, відсутність чи наявність пільг із
сплати цього податку).
2. Особи, отримання поворотної фінансової допомоги від яких
оподатковується за правилами пункту 4.2 цього роз'яснення:
2.1. особи, які не є платниками податку з прибутку
підприємств:
нерезиденти;
фізичні особи, в тому числі суб'єкти підприємницької
діяльності;
платники єдиного податку, в тому числі суб'єкти
підприємницької діяльності, які придбали спеціальні торгові
патенти;
платники фіксованого сільськогосподарського податку;
інші особи, що не є платниками податку з прибутку
підприємств;
2.2. особи, які мають пільги по сплаті податку на прибуток:
установи і організації, які включені до реєстру неприбуткових
установ і організацій;
підприємства та організації громадських організацій
інвалідів, які мають дозвіл на право користування пільгою, що
надається міжвідомчою Комісією з питань діяльності підприємств та
організацій громадських організацій інвалідів відповідно до Закону
України "Про основи соціальної захищеності інвалідів в Україні"
( 875-12 );
підприємства, які отримують прибуток від продажу на митній
території України спеціальних продуктів дитячого харчування
власного виробництва та спрямовують його на збільшення обсягів
виробництва та зменшення роздрібних цін таких продуктів;
Чорнобильська АЕС (її правонаступники);
підприємства, у яких звільняється від оподаткування прибуток,
отриманий за рахунок міжнародної технічної допомоги, що надається
на безоплатній та безповоротній основі для подальшої експлуатації,
підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з
експлуатації, перетворення об'єкта "Укриття" на екологічно
безпечну систему та забезпечення соціального захисту персоналу
Чорнобильської АЕС і населення міста Славутича;
платники податку, прибуток яких від проведення
науково-дослідних і реставраційних робіт у сфері охорони
культурної спадщини оподатковується у розмірі 50 відсотків від
діючої ставки;
заготівельні підприємства, у яких звільняються від
оподаткування доходи від продажу;
позашкільні навчальні заклади, у яких звільняються від
оподаткування доходи, одержані від здійснення або на здійснення
діяльності, передбаченої їх статутом;
інноваційні центри, внесені до Державного реєстру
інноваційних проектів;
платники податку, що здійснюють продаж видавничої продукції
замовнику або безпосередньому споживачеві (до 01.01.2004 року);
видавництва, видавничі організації та підприємства
поліграфії;
суб'єкти космічної галузі (до 01.01.2004 року);
суб'єкти СЕЗ та ТПР, які мають будь-які пільги з податку на
прибуток;
технологічні парки, які мають будь-які пільги з податку на
прибуток;
підприємства по виробництву автомобілів, автобусів і
комплектуючих виробів до них, які здійснюють діяльність відповідно
до Закону України "Про стимулювання виробництва автомобілів в
Україні" ( 535/97-ВР ) (до 01.01.2008 року);
інші платники, що мають пільги з податку на прибуток
підприємств.
( Частина II Податкового роз'яснення в редакції Наказу Державної
податкової адміністрації N 215 ( v0215225-03 ) від 08.05.2003 )
Начальник Головного
управління оподаткування
юридичних осіб В.П.Сичевський
<< Назад |
<<< Главная страница
|
